Island / 1.4.1 Tätigkeit in Island für einen in Deutschland ansässigen Arbeitgeber

Stefan Karsten Meyer

Hat der Arbeitnehmer seinen Wohnsitz in Deutschland und übt seine Tätigkeit in Island für einen in Deutschland ansässigen Arbeitgeber aus, wird der Arbeitslohn im Tätigkeitsstaat Island besteuert, wenn sich der Arbeitnehmer dort insgesamt länger als 183 Tage während des betreffenden Kalenderjahres aufhält (183-Tage-Frist).^{^[1]} Im Wohnsitzstaat Deutschland ist der Arbeitslohn dann steuerfrei.^{^[2]} Andernfalls wird der Arbeitslohn nur in Deutschland besteuert.^{^[3]}

Aufenthalt länger als 183 Tage

Entscheidend ist die Dauer des Aufenthalts, nicht die Dauer der Ausübung der beruflichen Tätigkeit. Es kommt darauf an, ob der Arbeitnehmer an mehr als 183 Tagen in Island anwesend ist. Dabei ist auch eine nur kurzfristige Anwesenheit an einem Tag als voller Aufenthaltstag zu berücksichtigen. Es muss sich nicht um einen zusammenhängenden Aufenthalt handeln, mehrere Aufenthalte sind zusammenzurechnen.

Volle Aufenthaltstage

Als volle Tage des Aufenthalts in Island werden z. B. mitgezählt:

Tage der Ankunft und der Abreise, auch zwischenzeitlich, z. B. bei Wochenendheimflügen,
alle Tage der Anwesenheit in Island unmittelbar vor, während und unmittelbar nach der Tätigkeit, z. B. Samstage, Sonntage, gesetzliche Feiertage,
Tage der Anwesenheit in Island während Arbeitsunterbrechungen, z. B. bei Streik, Aussperrung, Ausbleiben von Lieferungen oder Krankheit, es sei denn, die Krankheit steht der Abreise des Arbeitnehmers entgegen und er hätte ohne sie die Voraussetzungen für die Steuerbefreiung in Island erfüllt,
Urlaubstage, die unmittelbar vor, während und nach oder in einem engen zeitlichen Zusammenhang mit der Tätigkeit in Island verbracht werden.

Keine Aufenthaltstage

Nur Tage, die ausschließlich außerhalb von Island verbracht werden, unabhängig davon, ob aus beruflichen oder aus privaten Gründen, werden nicht mitgezählt. Auch reine Transittage, also Tage der Durchreise, werden nicht mitgezählt.

Praxis-Beispiel

Wochenendheimflüge

Arbeitnehmer A hat seinen Wohnsitz in Deutschland. Für seinen in Deutschland ansässigen Arbeitgeber ist A mehrere Monate lang jeweils von Montag bis Freitag in Island tätig. Während dieser Zeit fliegt A an jedem Freitag nach der Arbeit zu seiner Familie nach Deutschland und kehrt jeweils am Sonntag wieder nach Island zurück.

Ergebnis: Für die Berechnung der Aufenthaltsdauer nach der 183-Tage-Frist sind mitzuzählen

die Tage von Montag bis Donnerstag, da sich A an diesen Tagen in Island aufhält, und
die Freitage und Sonntage, da sich A an diesen Tagen zumindest zeitweise in Island aufhält.

Nicht mitzuzählen sind die Samstage, da sich A an diesen Tagen nicht in Island aufhält.

Praxis-Beispiel

Urlaub

Arbeitnehmer A hat seinen Wohnsitz in Deutschland. Für seinen in Deutschland ansässigen Arbeitgeber ist A vom 3.1. bis 24.6. in Island tätig. Während dieser Zeit hält sich A vom 5.3.-8.3. zu einem Urlaub in Deutschland auf. Vom 16.5.-22.5. macht A Urlaub in Island. Nach Ende seiner Tätigkeit verbringt A vom 25.6.-10.7. noch einen weiteren Urlaub in Island.

Ergebnis: Für die Berechnung der Aufenthaltsdauer nach der 183-Tage-Frist sind mitzuzählen

die Tage des Urlaubs vom 16.5.-22.5., da die Tage während der Tätigkeit in Island verbracht werden, und
die Tage des Urlaubs vom 25.6.-10.7., da die Tage unmittelbar nach der Tätigkeit in Island verbracht werden.

Nicht mitgezählt werden die Tage des Urlaubs vom 5.3.-8.3., da sich A an diesen Tagen nicht in Island aufhält.

Aufenthalt im Kalenderjahr

Relevanter Zeitraum für die Berechnung der 183-Tage-Frist ist das Kalenderjahr, also die Zeit vom 1.1. bis zum 31.12. jeden Jahres. Während dieses Zeitraums muss sich der Arbeitnehmer insgesamt länger als 183 Tage in Island aufhalten. Die Aufenthaltstage müssen somit für jedes Kalenderjahr gesondert ermittelt werden.

Praxis-Beispiel

Aufenthalt im Kalenderjahr

Arbeitnehmer A hält sich für seine Tätigkeit vom 1.4.-10.10.2023 in Island auf, Arbeitnehmer B hält sich vom 1.10.2023-10.4.2024 in Island auf.

Ergebnis: Arbeitnehmer A erfüllt die 183-Tage-Frist im Kalenderjahr 2023. Arbeitnehmer B erfüllt die 183-Tage-Frist weder im Kalenderjahr 2023 noch im Kalenderjahr 2024.

[1] Art. 15 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Buchst. a DBA; BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Rz. 85-119 mit Beispielen.

[2] Art. 23 Abs. 1 Buchst. a Satz 1 DBA.

[3] Art. 15 Abs. 2 Buchst. a DBA.

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