Istkostenrechnung

Zusammenfassung

Begriff

Die Istkostenrechnung ermittelt die Kosten und Leistungen der Periode, wie sie wirklich angefallen sind. Abgrenzungen, z. B. zwischen den unterschiedlichen Perioden oder zwischen Kosten und kalkulatorischem Aufwand, finden nicht statt. Andere Systeme unterscheiden sich z. B. dadurch, dass sie Daten aus der Planung (Plankostenrechnung) oder aus Durchschnittswerten (Normalkostenrechnung) verwenden.

1 Was sagen die Werte der Istkostenrechnung aus?

Aufgrund der fehlenden Abgrenzungen ist die Aussagekraft der Istkostenrechnung sehr gering. Sie wird daher von vielen Fachleuten als unbrauchbar abgetan. Das ist so aber nicht richtig. Die Istkostenrechnung hat zwei wichtige Aufgaben:

• Mit der Istkostenrechnung können kleine Unternehmen die ersten Erfahrungen mit der Kostenrechnung allgemein machen. Sie ist der erste Schritt zum Aufbau einer aussagekräftigen Kostenrechnung, die über eine Normalkosten-, Plankosten- und Deckungsbeitragsrechnung verfügt.
• Die Istkostenrechnung liefert für die weitergehenden Systeme die dort auch notwendigen Istdaten. Eine Erfassung der Istmengen ist in allen Kostenrechnungssystemen notwendig. Ein Plan/Ist-Vergleich kann nur mit den Istdaten durchgeführt werden.

Die weiterführenden Systeme der Kostenrechnung bauen auf den Daten der Istkostenrechnung auf. Kritiker übersehen meist, dass die Abgrenzungen nur dann möglich sind, wenn vorher die Istwerte ermittelt wurden. Daher hat die Istkostenrechnung auch heute noch ihre Berechtigung im System der Kostenrechnung.

2 Wie funktioniert die Methode der Istkostenrechnung?

Die Istkostenrechnung erfasst alle Kosten einer Periode. Ausschlaggebend für die Zuordnung zu den Perioden ist dabei der Rechnungseingang bzw. der Zeitpunkt der Kostenentstehung. Eine Abgrenzung z. B. von Versicherungskosten, Mieten oder Energiekosten, die für mehrere Perioden oder für vergangene bzw. zukünftige Perioden angefallen sind, erfolgt nicht. Auch Reparaturrechnungen werden in der Periode gebucht, in der sie anfallen. Eine Zuordnung zu den vorherigen Zeiträumen, deren Leistung die Abnutzung verursacht hat, erfolgt nicht. Die so erfassten Kosten werden getrennt nach Kostenarten auf den Kostenstellen erfasst.

Gleichzeitig wird die Leistung der einzelnen Kostenstellen in der jeweiligen Periode ermittelt. Die Menge der hergestellten Produkte oder Bauteile bzw. der Leistungseinheiten der Hilfskostenstellen werden festgehalten. Auf diese Mengen werden die ermittelten Istkosten mit einfachen Schlüsseln verteilt. Damit werden die Stückkosten in der Istkostenrechnung bekannt.

Praxis-Beispiel

Vergleich der Istkosten für Perioden mit unterschiedlicher Produktionsmenge

Dass die Istkostenrechnung stark vom Zufall abhängt, zeigt das folgende Beispiel. Unterstellt wird dabei eine Istkostenrechnung zu Vollkosten, in der alle Kosten über die Kostenstellen auf die Kostenträger verteilt werden.

	November	Dezember
Produktion	25.000	20.000
Personalkosten	15.000	15.000
Materialkosten	12.500	10.000
sonstige Kosten	5.000	7.000
Summe Kosten	32.500	32.000
Kosten pro Stück EUR	1,30	1,60

Tab. 1:  Istkostenrechnung zu Vollkosten

Im November wurden in diesem einfachen Beispiel 25.000 Stück eines Produkts hergestellt, im Dezember nur 20.000. Dies ist bedingt durch die Feier- und Urlaubstage, die im Dezember die Kapazität eingeschränkt haben. Die Personalkosten sind jedoch mit 15.000 EUR identisch, da Feiertage und Urlaub in Deutschland bezahlt werden müssen. Die Materialkosten sind in Abhängigkeit von der geringeren Menge ebenfalls zurückgegangen. Dagegen sind im Dezember noch einige Rechnungen für das vergangene Jahr eingegangen. Damit erhöhen sich die Stückkosten von 1,30 EUR auf 1,60 EUR, ein Anstieg von 23 %, der nicht vom Produkt verantwortet werden kann.

3 Welche Vor- und Nachteile hat die Istkostenrechnung?

Die Istkostenrechnung ist eine sehr einfache und schnell einzuführende Methode der Kostenrechnung. Sie gibt erste Informationen über den Zustand der Kostenstruktur und schafft die Gelegenheit, Erfahrungen mit einer Kostenrechnung zu sammeln. Außerdem können mit der Istkostenrechnung die Strukturen zur Erfassung der Kosten geschaffen werden.

Der große Nachteil der Istkostenrechnung liegt darin, dass die Ergebnisse sehr interpretationsbedürftig sind. Dieses System gaukelt den Empfängern der Ergebnisse eine Sicherheit vor, die nicht existiert. Die Werte sind zu stark von zufälligen Einflüssen wie Verteilung der Arbeitszeiten, Rechnungsstellung von Lieferanten, Zustand des Maschinenparks und willkürlichen Entscheidungen auf allen Ebenen abhängig. Der Kostenrechner muss dies immer berücksichtigen und die Ergebnisse entsprechend kommentieren.

4 Welchen Nutzen bringt die Istkostenrechnung?

Wenn die Istkostenrechnung dennoch genutzt werden soll, gibt es einige Vorkehrungen, die ein besseres Ergebnis liefern als die reine Istkostenrechnung. So können die Istwerte nicht pro Monat, die gebräuchlichste Periodenlänge, betrachtet werden. Rechnet der Controller mit den jeweils letzten 12 Monaten, ergibt die Kumulation der Werte einen gewissen Ausgleich der sonst unvermeidlichen Schwankungen. Wird dies für die wichtigsten Kostenarten ergänzt um eine Bewertung der Verbrauchsmengen mit Planpreisen, ergeben si...