Jahresabschluss nach HGB: Überblick / 3.4 Bilanzgliederung und -ausweise

Prof. em. Dr. Rudolf Federmann

Rz. 58

Die Verbindlichkeit bestimmter Gliederungsschemata für Bilanzen ist rechtsform-, unternehmensgrößen- und geschäftszweigabhängig geregelt.^{^[1]}

Rz. 59

Das sog. "Grobformat"^{^[2]} gilt nur für nichtpublizitätspflichtige Einzelkaufleute und nicht haftungsbegrenzte Personenhandelsgesellschaften (Mindestausweis: Anlage- und Umlaufvermögen, Eigenkapital und Schulden^{^[3]} sowie aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten).

Rz. 60

Für "große" und "mittelgroße" Kapitalgesellschaften (einschließlich haftungsbegrenzter Personengesellschaften gem. § 264a HGB) ist für die Aufstellung das "Großformat" des § 266 Abs. 2, 3 HGB verbindlich.^{^[4]}

Rz. 61

Für "kleine" Kapitalgesellschaften (einschließlich haftungsbegrenzter Personengesellschaften gem. § 264a HGB) gilt das "Kleinformat" des § 266 Abs. 1 Satz 3, Abs. 2, 3 HGB (mit Großbuchstaben und römischen Zahlen bezeichnete Posten). Wird von dem Erleichterungswahlrecht des § 274a Nr. 4 HGB Gebrauch gemacht, entfallen die Positionen für latente Steuern.

Rz. 62

Für Kleinstkapitalgesellschaften^{^[5]} und Kleinstgenossenschaften^{^[6]} gibt es darüber hinaus die Erleichterung, nur die in der Bilanzgliederung des § 266 HGB mit Großbuchstaben bezeichneten Positionen in der vorgeschriebenen Reihenfolge auszuweisen (§ 266 Abs. 1 Satz 4 HGB, Kleinstkapitalgesellschaften-/Kleinstgenossenschaftsformat). Da Kleinstkapitalgesellschaften (entsprechend ebenso Kleinstgenossenschaften) auch die Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften nutzen können (§ 267a Abs. 2 HGB), können auch die Positionen für latente Steuern entfallen. Kleinstkapitalgesellschaften in den Rechtsformen der Aktiengesellschaft und KGaA können von der Aufgliederung des Grundkapitals und der Rücklagen gem. § 152 AktG absehen.^{^[7]}

Rz. 63

"Mittelgroße" Kapitalgesellschaften können erleichternd im "Mittelformat" offenlegen, d. h. im Kleinformat mit gesonderten Angaben.^{^[8]}

Rz. 64

Nach dem Publizitätsgesetz rechnungslegungspflichtige Großunternehmen müssen ein modifiziertes Großformat verwenden.^{^[9]}

Rz. 65

Für Kapitalgesellschaften (und gleich behandelte haftungsbegrenzte Personengesellschaften) gelten die besonderen Gliederungsgrundsätze des § 265 HGB (Darstellungsstetigkeit, Vergleichbarkeit, Mitzugehörigkeitsvermerk, Geschäftszweigergänzung, Gliederungserweiterung und -anpassung, Postenzusammenfassung und Leerpostenverzicht).

Rz. 66

Als besondere Gliederungs- und Ausweisteile kommen – zum Teil obligatorisch im Anhang zu platzieren - bei Kapitalgesellschaften und haftungsbegrenzten Personengesellschaften insbesondere

zusätzliche Aktiv- und Passivposten,
ein Anlagenspiegel im Anhang (§ 284 Abs. 3 HGB, nicht bei kleinen Kapitalgesellschaften) und
ähnliche "Spiegel" für das Eigenkapital^{^[10]} (§ 152 Abs. 2, 3 AktG für Aktiengesellschaften, § 264 Abs. 1 Satz 2 HGB für kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften) und Verbindlichkeiten (§§ 268 Abs. 5, 285 Nr. 1 HGB)

in Betracht.

Rz. 67

Unterbilanzausweise (sog. Bilanzvermerke) der in der Bilanz nicht erfassten Haftungsverhältnisse sind für alle Bilanzierungspflichtigen nach § 251 HGB verpflichtend, ihr Umfang ist unternehmensspezifisch.^{^[11]}

[1]

S. "Jahresabschlussgliederung" und die Gliederungsschemata im Anhang D.

[2] § 247 Abs. 1 HGB.

[3] S. "Rückstellungen nach HGB und EStG/KStG" und "Verbindlichkeiten im Abschluss nach HGB und EStG/KStG".

[4]

S. "Kapitalgesellschaften: Rechnungslegung".

[5] § 267a Abs. 1 HGB, einschließlich haftungsbegrenzter Kleinstpersonengesellschaften i. S. d. § 264a HGB.

[6] § 336 Abs. 2 HGB.

[7] § 152 Abs. 4 AktG.

[8] § 327 HGB.

[9] § 5 Abs. 1 PublG i. V. m. § 266 HGB.

[10]