Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15 ... / C. Zebragesellschaft: vermögensverwaltende PersGes mit gewerblich Beteiligten

Schrifttum:

Groh, Nach der Aufgabe der Geprägetheorie, DB 1984, 2373;

Schulze/Osterloh, Die Qualifizierung der Einkünfte einer vermögensverwaltenden PersGes, DStZ 1985, 315;

Herzig/Kessler, Die begrenzte Steuerrechtsfähigkeit von Personenmehrheiten, DB 1985, 2476, 2528;

Uelner, Folgerungen aus der Aufgabe der Gepräge-Rspr durch den BFH, StbJb 1985/86, 237, 250;

Mellwig, Vermögensverwaltung: Bewährungsprobe für das neue Steuerrecht der PersGes, DB 1985, 2066, 2120;

Coen, Einkünfteermittlung bei geschlossenen Immobilienfonds, WPg 1985, 380;

Anders, Die Einkunftsarten der sog Zebragesellschaften, INF 1988, 175;

Baum, Gesonderte und einheitliche Feststellung der Einkünfte bei sog Zebragesellschaften, NWB 1993, F 2, 5947;

Kohlhaas, Gewerblicher Grundstückshandel und Gewinnfeststellungsbescheide bei Zebragesellschaften – zugleich Anmerkung zum BFH-Urteil vom 11.07.1996, IV R 103/94 –, DStR 1997, 93;

Söffing, Die Zebragesellschaft – zugleich Anmerkung zum BFH-Urteil vom 11.12.1997, III R 14/96 –, DB 1998, 896;

Kohlhaas, Die Einkünftezuordnung bei Zebragesellschaften durch das Wohnsitz-FA – kritische Anmerkungen zur Rspr des III. Senats des BFH, DStR 1999, 1722;

Serafini, Verkauf von "17er Anteilen" durch vermögensverwaltende PersGes, GStB 2000, 389;

Kollruss, Anrechnung der GewSt auf die ESt bei gewerblich beteiligten Gesellschafterneiner Zebragesellschaft, INF 2001, 715;

Strahl, Vermögensverwaltende PersGes im Ertragsteuerrecht, KÖSDI 2001, 12 802;

Zähle, Die Umqualifizierung der Einkünfte eines betrieblich an einer Zebra-Gesellschaft beteiligten Gesellschafters – Anmerkung zum Vorlagebeschluss BFH v 30.10.2002, IX R 80/98, DStR 2003, 1328;

Lüdicke, Mehrstufiges Feststellungsverfahren bei Zebragesellschaften – München locuta causa finita? – Anmerkung zum Beschluss des GrS des BFH v 11.04.2005, GrS 2/02 –, DB 2005, 1813;

Demuth/Klingbeil, Bilanzierungspflicht von vermögensverwaltenden Personenhandelsgesellschaften?! (HGB), DStR 2009, 2537;

Pyszka, Ausübung steuerlicher Bilanzierungsrechte bei vermögensverwaltenden PersGes, DStR 2010, 1372;

Levedag, Einbringung und Einlage von PV in vermögensverwaltende und gewerbliche PersGes, GmbHR 2013, 243;

Fröhlich, Erweitere Grundstückskürzung bei Beteiligung an Zebragesellschaften: Steht eine neue Entscheidung des BFH bevor?, DStR 2013, 377;

Brinkmann, Zebragesellschaften und ihre Beteiligten in der Außenprüfung, StBp 2017, 329;

Deh, Vermögensverwaltende "Zebra-GbR" wird durch Betriebsaufspaltung infiziert, GStB 2017, 245.

Verwaltungsanweisungen:

BMF v 29.04.1994, BStBl I 1994, 282 (Einkunftsermittlung bei im BV gehaltenen Beteiligungen an vermögensverwaltenden PersGes);

BMF v 16.01.1996, IV B 2-S 2241–2/96, FR 1996, 184 (Einkunftsermittlung bei im BV gehaltenen Beteiligungen an vermögensverwaltenden PersGes nach dem Schreiben des BMF v 29.04.1994, BStBl I 282);

BMF v 27.12.1996, BStBl I 1996, 1521 (Einkunftsermittlung bei im BV gehaltenen Beteiligungen an vermögensverwaltenden PersGes: Nichtanwendungerslass zu BFH v 11.07.1996, IV R 103/94);

BMF v 08.06.1999, BStBl I 1999, 592 (Beteiligungen an vermögensverwaltenden PersGes: Nichtanwendungerslass zu BFH v 11.12.1997, III R 14/96);

BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 20 (Verluste im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen: Anwendung bei im BV gehaltenen Anteilen an vermögensverwaltenden PerGes (sog Zebragesellschaft));

OFD Ffm v 02.9.2015, S 2256 A – 41 – St 213, DStR 2015, 2554 (Veräußerungstatbestände beim vermögensverwaltenden PersGes/-gemeinschafen: Tz 1.2.3 zur nicht vorzunehmenden einheitlichen und gesonderten Feststellung).

Rn. 164

Stand: EL 159 – ET: 08/2022

Bei der sog Zebragesellschaft handelt es sich um

• eine ausschließlich vermögensverwaltend (VuV, KapVerm) tätige PersGes,
• die nicht wegen ihrer Rechtsform iSd § 15 Abs 3 Nr 2 EStG gewerblich geprägt ist und nicht als Besitzunternehmen im Rahmen einer Betriebsaufspaltung gewerbliche Einkünfte erzielt (s Rn 29, zu (3) und s Rn 300) und
• bei der sich Anteile im BV von mindestens einem beteiligten Gesellschafter befinden, dh bei der anteilige Einkünfte als gewerbliche Einkünfte zu qualifizieren sind.

Dies kommt häufig vor bei der Beteiligung einer KapGes, die schon kraft Rechtsform gewerbliche Einkünfte hat, an einem geschlossenen Immobilienfonds in der Rechtsform der GbR. Doch auch wenn eine vermögensverwaltende Beteiligung im BV eines Einzelunternehmens (zB eines Grundstückshändlers, s BFH BFH/NV 2001, 254) oder einer gewerblich tätigen oder geprägten PersGes oder im Sonder-BV eines beteiligten Gesellschafters bei einer anderen gewerblich tätigen PersGes gehalten wird, liegt eine Zebragesellschaft vor.

Die Zebragesellschaft wird nach hM grundsätzlich als Kaufmann iSv § 6 Abs 1 HGB beurteilt und wäre danach nach den §§ 238ff HGB bilanzierungspflichtig, was über § 140 AO dann auch für das Steuerrecht gälte und den Verwaltungsaufwand erhöht, wenn nicht ohnehin wegen einer vertraglichen Rechenschaftslegungspflicht freiwillig bilanziert wird: aber s Demuth/Klingbeil, DStR 2009, 2537 mit beachtlichen Gegenargument...