Schrifttum:
Felix, Das "Miterben-Unternehmen" in der Steuerberatung, KÖSDI 1991, 8436;
Groh, Erben als "Durchgangsunternehmer", DB 1992, 1312;
Söffing, Zurechnung von Einkünften bei Vermächtnis eines Betriebs, NWB 1992 F 3, 8313;
Hörger, Ertragsteuerliche Behandlung der Erbengemeinschaft und ihrer Auseinandersetzung, DStR 1993, 37;
Wacker/Frantz, Zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung der Erbengemeinschaft und ihrer Auseinandersetzung, BB 1993, Beilage zu H 8;
Bachmann/Richter, Die steuerneutrale Umstrukturierung der Erbengemeinschaft mit Betriebsaufspaltung, DB 2014, 1282;
Stenert, Der neue Realteilungserlass ist da, DStR 2019, 245;
Werner, Miterbengemeinschaft, Verwaltungs- und Verfügungsbefugnisse – Innen- und Außenverhältnis, Vollmachten und Unternehmensbeteiligung, NWB Erben + Vermögen 2019, 60;
Günther, Formen der Erbauseinandersetzung bei Aufgabe eines Betriebs oder Mitunternehmeranteils, GStB 2021, 465;
Strahl, Kein konkludenter Übergang einer Erbengemeinschaft in eine GbR, NWB 2023, 808.
Verwaltungsanweisungen:
BMF v 14.03.2006, BStBl I 2006, 253 (Erbengemeinschaft: Ertragsteuerliche Behandlung);
BMF v 19.12.2018, BStBl I 2019, 6 (Realteilungserlass allg; auch für Erbengemeinschaft relevant);
BMF v 27.12.2018, BStBl I 2019, 11 (Erbengemeinschaft: Auseinandersetzung, unechte Realteilung, Ergänzung zu BMF v 14.03.2006).
fa) Erbfolge in ein gewerbliches Einzelunternehmen (§ 27 HGB)
Rn. 56
Stand: EL 176 – ET: 10/2024
Im Falle der Erbeinsetzung liegt in vollem Umfang ein unentgeltlicher Erwerb unmittelbar vom Erblasser vor. Die Erben sind an die Buch- und Steuerwerte gem § 6 Abs 3 EStG gebunden. Nach § 1922 BGB geht mit dem Tod einer Person (Erbfall) deren Vermögen (Erbschaft) als Ganzes auf eine oder mehrere andere Personen (Erben) über (Gesamtrechtsnachfolge, Gesamthandsvermögen Durchgangserwerb): § 1922 Abs 1, § 2032 Abs 1 BGB; GrS BFH v 05.07.1990, BStBl II 1990, 837.
Anders als PersGes, die idR auf Dauer ausgelegt sind, ist die Erbengemeinschaft von vornherein auf ihre Beendigung durch Erbauseinandersetzung angelegt: BFH v 19.01.2023, BStBl II 2023, 649 Rz 38 mwN. Ihr Zweck ist kein werbender, sondern das erhaltene Vermögen zur Befriedigung der Nachlassgläubiger und zum besten Nutzen der Miterben zu verwenden.
Die Erbengemeinschaft ist nach dem Erbfall Träger des zum Nachlass gehörenden Unternehmens als Gesamthandsgemeinschaft außerhalb des Gesellschaftsrechts (Zufallsgemeinschaft; § 2033 BGB). Die Erben werden mit dem Erbfall "geborene" Mitunternehmer iSv § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG (auch s BMF v 14.03.2006, BStBl I 2006, 253 Tz 3), unabhängig von der Länge des Zeitraums, über den die Erbengemeinschaft das Unternehmen weiterführt. Auch wenn die Erben das Unternehmen alsbald nach dem Erbfall abwickeln und einstellen oder es auf einen anderen übertragen, haben sie kraft Durchgangserwerbs zunächst die Eigenschaft von Mitunternehmern erlangt. Das gilt auch, falls das Unternehmen einem Miterben kraft Teilungsanordnung des Erblassers zufällt. Die Teilungsanordnung des Erblassers verpflichtet die Miterben, dem begünstigten Miterben bei der Erbauseinandersetzung das zugewiesene Unternehmen zu übertragen (§ 2048 S 1 BGB). Der begünstigte Miterbe kann nicht bereits ab dem Zeitpunkt des Erbfalls die Übertragung des zugewiesenen Unternehmens verlangen, ihm stehen vielmehr Nutzung und Lasten des zugedachten Unternehmens erst mit der Auseinandersetzung zu. Dies hat zur Folge, dass bis dahin das zugedachte Unternehmen zunächst für Rechnung und Gefahr der Erbengemeinschaft als solcher betrieben wird.
Die Erbauseinandersetzung selbst bildet, in Übereinstimmung mit dem Zivilrecht, einkommensteuerlich keine rechtliche Einheit mit dem Erbfall, sondern folgt diesem nach und ist gesondert zu betrachten (GrS BFH v 05.07.1990, BStBl II 1990, 837). Dazu s auslegend BMF v 14.03.2006, BStBl I 2006, 253.
Der Qualifizierung der Miterben als "geborene" Mitunternehmer iSd § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG von Beginn des Erbfalls an ist trotz fehlenden Abschlusses eines Gesellschaftsvertrags gem § 705 BGB zuzustimmen. Es liegt ein "gesellschaftsähnliches" Gemeinschaftsverhältnis vor (s Rn 23c). Beide Kriterien der Mitunternehmereigenschaft (s Rn 23b) liegen bei den Miterben vor, nämlich:
ist ebenfalls zu bejahen.
Betriebsaufspaltung (s Rn 300ff): Als Mitunternehmerschaft unterfällt die Erbengemeinschaft § 24 UmwStG, sodass eine Erbengemeinschaft, welche ein Besitzunternehmen im Rahmen einer Betriebsaufspaltung fortführt, die Mitunternehmeranteile im Wege der Einzelrechtsnachfolge in eine gewerblich geprägte GmbH & Co KG einbringen kann.
Aufgrund der Gesamtrechtsnachfolge wird der Betrieb im Nachlass gemeinschaftliches Vermögen der Erben (§§ ...