Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15a ... / II. Die Abgrenzung des (negativen) Kapitalkontos (des Kommanditisten) nach HGB und § 15a EStG zu Darlehens-/Privatkonten der Gesellschafter

Schrifttum:

Schopp, Kapitalkonten und Gesellschafterdarlehen in den Abschlüssen von Personenhandelsgesellschaften, BB 1987, 581;

Jestädt, Kapitalkonto iSd § 15a EStG ohne Einbeziehung positiven und negativen Sonder-BV, DStR 1992, 413;

Kolbeck, Der Begriff des Kapitalkontos iSd § 15a EStG, DB 1992, 2056;

Ley, Kapitalkonto iSd § 15a EStG KÖSDI 1992, 9152;

Korn, "Kapitalkonto" und Anteil "am Verlust der KG" nach § 15a EStG – Beratungshinweise zur veränderten Rechtslage, KÖSDI 1994, 9907;

Schuck, Klarheit bei Gesellschafterdarlehenskonten schaffen, DStR 1994, 1352;

Ley, Gesellschafterkonten der OHG und KG: gesellschaftsrechtliche und steuerrechtliche Charakterisierung und Bedeutung, KÖSDI 1994, 9972;

Prinz/Thiel, § 15a EStG und Sonder-BV, DStR 1994, 341;

Oppenländer, Zivilrechtliche Aspekte der Gesellschafterkonten der OHG und KG, DStR 1999, 939;

Stollenwerk, Die Konten-Modelle in der GmbH & Co KG – steuer- und gesellschaftsrechtliche Abgrenzung von Kapital- und Forderungskonten, GmbH-StB 1998, 226;

Carle´/Bauschatz, Die durch Kapitalkonten abgebildete Beteiligung an einer PersGes im Gesellschafts- und Steuerrecht, FR 2002, 1153;

Ley, Zur steuerlichen Behandlung der Gesellschafterkapitalkonten sowie der Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen einer gewerblichen PersGes und ihren Gesellschaftern, KÖSDI 2002, 13 459;

List, Gesellschafterdarlehen an Personenhandelsgesellschaften zwischen Handelsrecht und steuerrechtlicher Einheitstheorie, StB 2002, 82; BStBK, Hinweise zum Ausweis des EK bei PersGes im Handelsrecht, beschlossen vom Präsidium der BStBK am 02./03.03.2006, DStR 2006, 668;

Bingel/Weidenhammer, Ausweis des EK bei Personenhandelsgesellschaften im Handelsrecht, Anmerkungen zu den Hinweisen der BStBK, DStR 2006, 675;

Ley, Gesellschafterkonten im Lichte der grundlegenden BFH-Entscheidung vom 16.10.2008, IV R 98/06, DStR 2009, 613;

Ley, Die Übertragung von Einzel-WG …, KÖSDI 2009, 16 678, 16 679–16681;

Altendorf, Aktuelle Tendenzen zur steuerlichen Behandlung von Gesellschafterkonten bei PersGes, GmbH-StB 2009, 101;

Strahl, Neues zur Kapitalkontenstruktur bei PersGes, KÖSDI 2009, 16 531;

Kahle, Das Kapitalkonto iSd § 15a EStG, FR 2010, 773;

Massbaum/Sureth, Handels- und steuerrechtliche Kapitalkontenfortschreibung und deren Einfluss auf die Verlustnutzung bei PersGes, WPg 2010, 1203;

Wälzholz, Ausgewählte gesellschaftsrechtliche Aspekte von Gesellschafterkonten bei PersGes Teil I und II, DStR 2011, 1815 und 1861;

Ley, Das EK der abgeleiteten StB und der E-Bilanz, DStR 2013, 271;

Kersten/Feldgen, Steuerliche Implikationen der Kapitalkonten bei PersGes, FR 2013, 197;

Demuth, Negatives Kapitalkonto bei Aufgabe und Veräußerung im EStG, KÖSDI 2013, 18 381 Rz 1–3;

Ley, Gesellschafterkonten einer PersGes in HB und StB – eine Fortschreibung, KÖSDI 2014, 18 844;

Ley, Gesellschafterkonten einer PersGes in HB und StB – Spezialfragen, KÖSDI 2014, 18 891;

Zerbe/Hafner, Bestimmung des Kapitalkontos und nur verrechenbarer Verluste iSv § 15a EStG bei doppelstöckigen PersGes, DStR 2015, 1292;

Kraft, Die "Kapitalkonten-Falle" bei einer PersGes, NWB 14/2016, 996;

IDW RS HFA 7 nF vom 30.01.2018, Stellungnahme zur Rechnungslegung bei Personenhandelsgesellschaften, IDW Life 2/2018.

Verwaltungsanweisungen:

BMF vom 30.05.1997, BStBl I 1997, 627 (Umfang des Kapitalkontos iSd § 15a Abs 1 S 1 EStG);

BMF vom 26.11.2004, BStBl I 2004, 1190 Abschnitt 1a und b (Abgrenzung Kapitalkonto I und weiterer variabler Gesellschafterkonten);

OFD Han vom 07.02.2008, S 2241 a – 96 – StO 222/221, DB 2008, 1350 (Abgrenzung des Kapitalkontos bei Mehrkontenmodellen mit Schema);

BMF vom 11.07.2011, BStBl I 2011, 713 (Einbringung zum PV gehörender WG in das betriebliche Gesamthandsvermögen einer PersGes);

OFD Ffm vom 16.06.2016, S 2241 a A – 5 – St 213, DB 2016, 1664 (Umfang des Kapitalkontos);

OFD Ffm vom 06.07.2016, S 2241 a A – 031 – St 213, DStR 2016, 1813 (Abweichungen HB/StB und Mehrgewinne AP);

BMF vom 26.07.2016, BStBl I 2016, 684 (Einbringung eines WG in eine PersGes gegen Gutschrift auf dem sog Kapitalkonto II; Anwendung der Urteile des BFH vom 29.07.2015, IV R 15/14 und BFH vom 04.02.2016, IV R 46/12);

OFD Ffm vom 09.12.2016, S 2241 a A – 005 – St 213, DStR 2017, 498 (Umfang des Kapitalkontos iSd § 15a Abs 1 S 1 EStG);

OFD Nds vom 21.02.2017, S 2241 a – 96 – St 222/St 221, DB 2017, 579 (Umfang des Kapitalkontos iSd § 15a Abs 1 EStG: Regelungen zu den Mehrkontenmodellen);

OFD Ffm vom 19.10.2017, S 2241a A – 11 – St 213, DStR 2018, 569 (Verlustausgleichsvolumen nach § 15a Abs 1 EStG).

A. Das Kapitalkonto des Kommanditisten nach HGB

Rn. 6

Stand: EL 166 – ET: 08/2023

Das Regelstatut des HGB

Das HGB unterstellt in § 120 Abs 2 HGB für OHG-Gesellschafter und Komplementäre einer KG das Bestehen nur eines"variablen"Kapitalanteils je Gesellschafter (Einlagen, Entnahmen, Zu- und Abschreibung von Gewinn- und Verlustanteilen), auch beim Kommanditisten. Es sagt nicht, was ein Kapitalanteil ist. Nach hM bringt der Kapitalanteil des Gesellschafters (aber nur im Sinne eines fixen Unterkontos) den wirtschaftlichen Wert seiner Beteiligung am Gesellschaftsvermögen...