Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 2 U ... / hag) Alsbaldige Veräußerung des Objekts

Rn. 114

Stand: EL 159 – ET: 08/2022

(1)

Grds besteht Einkünfteerzielungsabsicht, wenn es sich um eine dauerhaft angelegte Vermietung handelt (BFH IX R 3/10, BStBl II 2011, 166; BFH IX R 13/12, BStBl II 2013, 533; BFH IX B 97/03, BFH/NV 2004, 196; BFH IX R 42/15, BFH/NV 2017, 1422; FG D'dorf 7 K 2177/04 F, DStRE 2008, 857 rkr; BMF v 08.10.2004, BStBl I 2004, 933 Rz 1; s § 21 Rn 29 (Nacke)) und der StPfl aufgrund neuen Entschlusses veräußert (BFH BStBl II 2003, 580; BFH/NV 2002, 1565; BFH IX B 97/03, BFH/NV 2004, 196; BMF v 08.10.2004, BStBl I 2004, 933 Rz 4), anders dagegen idR bei von vornherein befristeter Vermietung (BFH aaO).

(2)

Veräußert der StPfl grds das Objekt bereits nach weniger als 5 Jahren seit der Anschaffung/Herstellung wieder, spricht dies prima facie gegen eine dauerhaft angelegte Vermietung und damit gegen Einkünfteerzielungsabsicht (BFH BStBl II 2003, 580; BFH IX R 50/10, BStBl II 2011, 704; BFH IX R 13/12, BStBl II 2013, 533; BFH BFH/NV 2002, 1565; BFH IX B 97/03, BFH/NV 2004, 196; BMF v 08.10.2004, BStBl I 2004, 933 Rz 7; FG D'dorf 7 K 2177/04 F, DStRE 2008, 857 rkr; FG Mchn 10 K 288/09, DStRE 2011, 1189 rkr; OFD Bln, Vfg v 13.06.1997, FR 1997, 790). Das gilt auch bei einer Veräußerung in diesem Zeitraum an eine die Vermietung fortführende gewerblich geprägte PersGes, an der der StPfl selbst beteiligt ist (BFH IX R 50/10, BStBl II 2011, 704 mit Anmerkung Bode, FR 2011, 617). Dabei gilt: Je kürzer der Zeitraum, desto mehr spreche dies gegen eine dauerhaft angelegte Vermietungstätigkeit und nur für eine von Anfang an bestehende Veräußerungsabsicht (BFH aaO).

Die Grundsätze (1) und (2) gelten auch iF alsbaldiger unentgeltlicher Übertragung des Objekts (FG D'dorf 7 K 2177/04 F, DStRE 2008, 857 rkr). Ist der StPfl wirtschaftlich gezwungen, ein Haus alsbald zu veräußern und kann er erkennbar in dem ihm verbleibenden Zeitraum keine positiven Einkünfte mehr erzielen, kann die Einkunftserzielungsabsicht fehlen (FG Sa EFG 1991, 125 rkr) – mE in dieser Allgemeinheit nicht haltbar und durch (1) und (2) überholt.

Rn. 114a

Stand: EL 159 – ET: 08/2022

BFH IX R 48/04, BFH/NV 2005, 1299 will VuV-Verluste nicht anerkennen, die im Anschluss an eine Dauervermietung wegen nur noch kurzfristiger Vermietung an Großstadtbesucher entstehen, wenn die Wohnung zwar zur Vermietung ständig bereitgehalten wird, der StPfl die Wohnung jedoch bei Erzielung eines angemessenen Preises jederzeit verkaufen würde und eine positive Totalüberschussprognose nicht gegeben ist.

Rn. 114b

Stand: EL 159 – ET: 08/2022

FG He DStRE 2007, 24 rkr bejaht die Einkünfteerzielungsabsicht auch dann noch, wenn eine vermietete Wohnung verkauft werden soll und die bisherigen Mieter trotz Ablauf einer gerichtlich festgelegten Räumungsfrist die Wohnung nicht verlassen haben.

Rn. 114c

Stand: EL 159 – ET: 08/2022

BFH IX R 42/15, BFH/NV 2017, 1422 erkennt ein seit Jahren (hier: 16 Jahre) bestehendes Mietverhältnis zwischen StPfl und seinen Eltern bis zu dem Zeitpunkt an, an dem sie in ein Pflegeheim ziehen und keine Miete mehr bezahlen, wenn das Mietverhältnis zeitnah beendet wird (hier bejaht, wenn zwischen Unterbringung im Pflegeheim und Übergabe des geräumten Objekts ca ½ Jahr liegt).