Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 26. Die Einnahmen aus nebenberuflichen Tätigkeiten (§ 3 Nr 26 EStG)

Schrifttum (ab 2000):

Niermann, Änderungen im Bereich der ArbN-Besteuerung ab 2000, DB 2000, 108;

Seifert, Die LSt-Änderungsrichtlinien 2001, DStZ 2001, 105;

Jochum, Privilegierung der Einnahmen aus nebenberuflicher Tätigkeit im Bereich der wissenschaftlichen Ausbildung und Prüfung, NJW 2002, 1983;

Hutter, Ist die nebenberufliche Lehrtätigkeit an Auslandsuniversitäten steuerbegünstigt?, NWB F 6, 3357;

Fritz, Gesetz zur weiteren Stärkung des bürgerschaftlichen Engagements – steuerliche Änderungen für gemeinnützige Körperschaften und deren Förderer, BB 2007, 2546;

Fischer, Das Gesetz zur weiteren Förderung des bürgerschaftlichen Engagements, NWB F 2, 943;

Hüttemann, Gesetz zur weiteren Stärkung des bürgerschaftlichen Engagements und seine Auswirkungen auf das Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht, DB 2007, 2053;

Schauhoff/Kirchhain, Das Gesetz zur weiteren Stärkung des bürgerschaftlichen Engagements, DStR 2007, 1985;

Hüttemann, Die steuerliche Förderung gemeinnütziger Tätigkeiten im Ausland – eine Frage des "Ansehens"?, DB 2008, 1061;

Nacke, Die einkommensteuerlichen Änderungen durch das JStG 2009, DB 2008, 2792;

Brockmann/Hörster, Bundeskabinett verabschiedet Entwurf zum JStG 2009, NWB Nr 28/2008, 259;

Emser, Erleichterungen für gemeinnützige Körperschaften und ehrenamtlich Tätige im Bereich des Steuerrechts, NWB 13/2013, 908;

Krebbers, Stärkt das EhrenamtsstärkungsG das Ehrenamt? – Steuerliche Änderungen im Gemeinnützigkeits- und Zuwendungsrecht, BB 2013, 2071;

Hüttemann, Das Gesetz zur Stärkung des Ehrenamts, DB 2013, 774;

Schütz/Runte, Das EhrenamtsstärkungsG – neue Impulse für den Non-Profit-Bereich?, DStR 2013, 1261;

Bender, Die Nebenberuflichkeit nach § 3 Nr 26 und § 3 Nr 26a EStG, DStR 2015, 2257;

Dürr, Der BA-Abzug iRd § 3 Nr 26 EStG – ein Verstoß gegen das objektive Nettoprinzip?, FR 2016, 849;

Obermair, Abzug von Ausgaben bei steuerfreien Einnahmen als Übungsleiter, DStR 2016, 1583;

Heck/Leinenbach, Abzugsfähigkeit von Verlusten bei steuerfreier Tätigkeit als Übungsleiter, NWB 25/2018, 1810;

Heffinger, Urteilsanmerkung zu BFH BStBl II 2019, 469, FR 2018, 564;

Hörster, UStAVermG: Änderungen des EStG, NWB 51/2018, 3816;

Nacke, Steuervergünstigungen bei Elektrofahrzeugen und neue steuerfreie Leistungen des ArbG, NWB 8/2019, 508;

Geserich, Steuerfreiheit für nebenberuflich tätige Fahrer im Bereich der teilstationären Tagespflege, NWB 35/2020, 2596;

Nacke, Steuerlich zu berücksichtigende Verluste aus Übungsleitertätigkeit, NWB 32/2019, 2378;

Eismann, LSt-Update 2021: Die wesentlichen gesetzlichen Neuregelungen, DStR 2021, 834.

Verwaltungsanweisungen:

OFD Ffm vom 04.10.2018, S 2245 A – 002 – St 213, DStR 2019, 993 (Steuerbefreiungen für nebenberufliche Tätigkeiten nach § 3 Nr 26 EStG);

OFD Ffm vom 02.09.2019, S 2245 A – 002 – St 29 (Steuerbefreiungen für nebenberufliche Tätigkeiten nach § 3 Nr 26 EStG – ersetzt OFD Ffm vom 04.10.2018);

LfSt Bayern, Steuerfreiheit für nebenberufliche Tätigkeiten iSd § 3 Nr 26, 26a EStG, Stand März 2021 (ohne Az).

a) Allgemeines

aa) Rechtsentwicklung

Rn. 960

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die Vorschrift gilt seit VZ 1980. Seit dem Jahre 2000 sind folgende Änderungen zu verzeichnen:

• StBerG 1999 vom 22.12.1999, BGBl I 1999,2601: Anhebung des Freibetrags in § 3 Nr 26 EStG von DM 2.400 auf DM 3.600 pa ab VZ 2000.
• StEuGlG vom 19.12.2000, BGBl I 2000, 1790: Umrechnung des Freibetrags in EUR 1 848 pa ab VZ 2002.
• Gesetz zur weiteren Stärkung des bürgerschaftlichen Engagements vom 10.10.2007, BGBl I 2007, 2332: Erhöhung des Freibetrags von EUR 1 848 pa auf EUR 2 100 pa ab VZ 2007 (Art 1 Nr 2a, Art 9 Abs 1 des Gesetzes). Des Weiteren war die Einführung eines neuen § 3 Nr 26a EStG durch dieses Gesetz zu beachten, s Rn 1046ff.
• JStG 2009 (vom 19.12.2008, BGBl I 2008, 2794): Erweiterung des Dienst-/Auftraggebers auf nicht nur inländische, sondern alle juristischen Personen des öffentlichen Rechts, die in einem EU-/EWR-Staat belegen sind (Art 1 Nr 3b JStG 2009), anwendbar auf alle noch nicht bestandskräftigen Fälle (Art 41d JStG 2009). S Rn 964a.
• EhrenamtsstärkungsG (vom 21.03.2013, BGBl I 2013, 556): Art 2 Nr 1a, Art 12 Abs 1 des Gesetzes erhöhte den Freibetrag von EUR 2 100 auf EUR 2 400 (ab 01.01.2013).
• Gesetz zur Vermeidung von Umsatzsteuerausfällen beim Handel mit Waren im Internet und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (UStAVermG vom 11.12.2018, BGBl I 2018, 2338: Art 2 Nr 1 Erweiterung auf ehrenamtliche Tätigkeiten im Dienst/Auftrag einer in der Schweiz belegenen juristischen Person des öffentlichen Rechts, anzuwenden in allen offenen Fällen (Art 2 Nr 5 Buchst a Doppelbuchst aa des Gesetzes).
• Gesetz zur Erhöhung der Behinderten-Pauschbeträge und zur Anpassung weiterer steuerlicher Vorschriften (vom 09.12.2020, BGBl I 2020, 2770): Ersetzung von "behinderte Menschen" durch "Menschen mit Behinderungen" (Art 1 Nr 2 Buchst b) ab VZ 2020 (§ 52 Abs 1 EStG idF Art 3 Abs 1 des Gesetzes).
• JStG 2020 (vom 21.12.2020, BGBl I 2020, 3096): Art 2 Nr 1 Buchst c, 50 Abs 4 des Gesetzes erhöhte den Freibetrag von EUR 2 400 auf EUR 3 000 ab 01.01.2021 (s Eismann, DStR 2021, 834).

ab) Überblick über den Inhalt der Regelung

aba) § 3 Nr 26 S 1 EStG

...