Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / cc) Dienst-/Auftraggeber können nur sein

cca) Eine inländische oder in EU-/EWR-Ausland/in der Schweiz belegene juristische Person des öffentlichen Rechts

Rn. 966a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zur Erweiterung auf EU-/EWR-ausländische juristische Personen des öffentlichen Rechts s Rn 964a, 964b, zur Erweiterung auf schweizerische juristische Person des öffentlichen Rechts s Rn 964c.

Rn. 967

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Beispiele für juristischen Personen des öffentlichen Rechts (in alphabetischer Reihenfolge):

Beispiel	Fundstellen
Ärztekammer	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 3 S 2 LStR 2023
Bund	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 3 S 2 LStR 2023
Gemeinden	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 3 S 2 LStR 2023
Gemeindeverbände	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 3 S 2 LStR 2023
Handwerkskammer	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 3 S 2 LStR 2023
Industrie- und Handelskammer	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 3 S 2 LStR 2023
Länder	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 3 S 2 LStR 2023
Landkreise	BFH BStBl II 1986, 398
Öffentlich-rechtliche Religionsgemeinschaften	BFH BFH/NV 1988, 150
Rechtsanwaltskammer	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 3 S 2 LStR 2023; FG Köln vom 20.01.2022, 15 K 1317/19, EFG 2022, 572 rkr, sa Rn 966
Sozialversicherungsträger	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 3 S 2 LStR 2023
Steuerberaterkammer	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 3 S 2 LStR 2023
Universität	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 3 S 2 LStR 2023
Wirtschaftsprüferkammer	H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 3 S 2 LStR 2023

Rn. 967a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Unschädlich ist es, wenn die Tätigkeit in den Hoheitsbereich der juristischen Person des öffentlichen Rechts fällt (H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 6 S 2 LStR 2023).

ccb) Eine unter § 5 Abs 1 Nr 9 KStG fallende Einrichtung zur Förderung gemeinnütziger, mildtätiger und kirchlicher Zwecke (§§ 52–54 AO)

Rn. 968

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(1) Allgemeines

Gemeint sind Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen, die nach der Satzung, dem Stiftungsgeschäft oder der sonstigen Verfassung und nach der tatsächlichen Geschäftsführung ausschließlich und unmittelbar gemeinnützigen, mildtätigen und (so der Gesetzeswortlaut; zutreffend müsste es heißen: "oder") kirchlichen Zwecken dienen. Darüber hinaus lässt es H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 4 S 2 LStR 2023 auch ausreichen, wenn die Tätigkeit diesen Zwecken nur mittelbar zugutekommt. BFH BStBl II 1993, 20 führt als Bsp für eine solche Einrichtung ein als gemeinnützig anerkanntes Krankenhaus (Zweckbetrieb, § 67 AO) an. S Alber in D/P/M, § 5 Abs 1 Nr 9 KStG Rz 256ff.

Rn. 968a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zur Erweiterung auf EU-/EWR-ausländischen juristische Körperschaften s Rn 964a und der Schweiz s Rn 964c.

Rn. 969

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Begrifflichkeiten

Die Begriffe "gemeinnützig", "mildtätig" und "kirchlich" richten sich nach der AO (H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 4 S 1 LStR 2023):

Begriff	Legaldefinition	Erläuterung dazu
Gemeinnützige Zwecke	§ 52 AO	s Rn 970–974
Mildtätige Zwecke	§ 53 AO	s Rn 975–976
Kirchliche Zwecke	§ 54 AO	s Rn 977–992

Rn. 970

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(3) Gemeinnützige Zwecke (§ 52 AO)

(a)

Die Definition der Gemeinnützigkeit (§ 52 Abs 1 AO)

Eine Tätigkeit einer Körperschaft, die darauf gerichtet ist, die Allgemeinheit (§ 52 Abs 1 S 2, 3 AO) auf materiellem, geistigem oder sittlichem Gebiet selbstlos (§ 55 AO, s Rn 992) zu fördern, ist nach § 52 Abs 1 S 1 AO gemeinnützig. Allgemein zur Gemeinnützigkeit s AEAO zu 52 AO; Alber in D/P/M, § 5 Abs 1 Nr 9 KStG Rz 19–47.

(b)

Die abweichende Auslegung bei § 3 Nr 26 EStG in Bezug auf den abgeschlossenen Personenkreis

Zwar legt § 52 Abs 1 S 2 AO fest, dass eine Förderung der Allgemeinheit nicht vorliegt, wenn der Kreis der geförderten Personen fest abgeschlossen ist (zB die Zugehörigkeit zu einer Familie, zur Belegschaft eines Unternehmens, nicht aber zB die Auszubildenden einer Stadt, FG Nds EFG 1987, 339 rkr) oder infolge seiner Abgrenzung, insbesondere nach räumlichen oder beruflichen Merkmalen, dauernd nur klein sein kann. Davon abweichend hielt es BFH BStBl II 1993, 20 bei § 3 Nr 26 EStG für unschädlich für die gemeinnützigen Zwecke, wenn ein fest abgeschlossener Personenkreis unterrichtet wird (anders noch FG He EFG 1988, 461 rkr).

(c)

Bsp für gemeinnützige Zwecke

§ 52 Abs 2 AO (Neufassung durch Art 5 Nr 1 des Gesetzes zur weiteren Stärkung des bürgerschaftlichen Engagements vom 10.10.2007, BGBl I 2007, 2332 ab VZ 2007 (neu gefasst durch JStG 2020), s Art 9 Nr 1 des Gesetzes) zählt in S 1 auf, welche Zwecke unter den Voraussetzungen des Abs 1 die Allgemeinheit fördern und damit gemeinnützig sind:

ABC der förderungswürdigen Zwecke	Fundstelle in § 52 Abs 2 AO
Altenhilfe	Nr 4
Amateurfunk	Nr 23
Andenken an Verfolgte, Kriegs- und Katastrophenopfer	Nr 10
Arbeitsschutz	Nr 12
Aussiedlerhilfe	Nr 10
Behindertenhilfe	Nr 10
Berufsbildung	Nr 7
Brauchtum, traditionelles	Nr 23
Bürgerschaftliches Engagements zugunsten gemeinnütziger, mildtätiger und kirchlicher Zwecke	Nr 25
Demokratisches Staatswesen	Nr 24
Denkmalpflege	Nr 6
Denkmalschutz	Nr 6
Diskriminierung: Hilfe für Menschen die aufgrd ihrer geschlechtliche Identität oder Orientierung diskriminiert werden	Nr 10
Ehe	Nr 19
Entwicklungszusammenarbeit	Nr 15
Erziehung	Nr 7
Familie	Nr 19
Fasching	Nr 23
Fastnacht	Nr 23
Feuerschutz	Nr 12
Flüchtlingshilfe	Nr 10
Forschung	N...