Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / d) Rentenabfindung nach § 107 SGB VI (§ 3 Nr 3 Buchst a EStG)

da) Rentenabfindung nach § 107 SGB VI (§ 3 Nr 3 Buchst a EStG Fall 1)

Rn. 166

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Nach § 107 Abs 1 S 1 SGB VI werden Witwen- oder Witwerrenten bei der ersten Wiederheirat der Berechtigten mit dem 24-fachen Monatsbetrag abgefunden. § 107 Abs 1 S 2 ff, Abs 2 SGB VI enthält dazu weitere Detailregelungen. Nach § 107 Abs 3 SGB VI werden der ersten Wiederheirat gleichgestellt:

• die erste Wiederbegründung einer Lebenspartnerschaft,
• die erste Heirat nach einer Lebenspartnerschaft,
• die erste Begründung einer Lebenspartnerschaft nach einer Ehe.

Rn. 166a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Diese Rentenabfindung nach § 107 SGB VI stellt § 3 Nr 3 Buchst a EStG Fall 1 steuerfrei.

db) Rentenabfindung nach § 21 BeamtVG oder entsprechendem Landesrecht (§ 3 Nr 3 Buchst a EStG Fall 2)

Rn. 167

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Eine ähnliche Regelung wie § 107 SGB VI enthält § 21 BeamtVG für das Beamtenrecht. Danach erhält eine Witwe, die Anspruch auf Witwengeld oder auf einen Unterhaltsbeitrag hat, im Falle einer Wiederheirat eine Witwenabfindung iHd 24-fachen Witwengeldes/Unterhaltsbeitrags.

Rn. 167a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Diese Rentenabfindung nach § 21 BeamtVG oder entsprechendem Landesbeamtengesetze stellt § 3 Nr 3 Buchst a EStG Fall 2 steuerfrei. Insoweit hat sich die Rechtslage nicht geändert.

dc) Rentenabfindung (Witwenabfindung) nach § 9 Abs 1 Nr 3 AltGG oder entsprechendem Landesrecht (§ 3 Nr 3 Buchst a Fall 3 EStG ab VZ 2020, s Rn 162)

Rn. 167b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Art 2 Nr 2a, Art 39 Abs 2 des Gesetzes zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (vom 12.12.2019, BGBl I 2019, 2451) stellte mit Wirkung ab VZ 2020 auch Rentenabfindungen nach § 9 Abs 1 Nr 3 AltersgeldG in § 3 Nr 3 Buchst a EStG steuerfrei.

Rn. 167c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Das AltGG betreffend Beamte und Soldaten (vom 28.08.2013, BGBl I 2013, 3386) sieht in § 9 AltGG Hinterbliebenenaltersgeld vor. Nach § 9 Abs 1 S 3 AltGG ist die Witwenabfindung ein Teil der Regelung. Nach § 9 Abs 4 AltGG erhält eine Witwe mit Anspruch auf Witwenaltersgeld, die wieder heiratet, eine Abfindung iHd 24-Fachen des ihr im Monat der Wiederverheiratung nach Anwendung der §§ 13–15 AltGG zu zahlenden Witwenaltersgelds.

Rn. 167d

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Mit der Einfügung wollte der Gesetzgeber "klarstellen", dass § 3 Nr 3 Buchst a EStG auch für solche Witwenabfindungen gilt (BT-Drucks 19/13436, 104).

dd) Rentenabfindung nach § 43 SVG (ab VZ 2025: § 59 SVG) iVm § 21 BVG (§ 3 Nr 3 Buchst a EStG Fall 3)

Rn. 168

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Das Soldatenversorgungsrecht verweist für Berufssoldaten und Soldaten im Ruhestand auf § 21 BeamtVG. Die entsprechende Regelung für die Rentenabfindung für Wiederheirat gilt daher entsprechend, und aus Gleichbehandlungsgründen ist auch diese steuerfrei aufgrund § 3 Nr 3 Buchst a EStG Fall 3.

dda) Rechtslage bis 31.12.2024

Rn. 168a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Bis 31.12.2024 verweist § 43 SVG (idF vom 16.09.2009, BGBl I 2009,3054, das mit Ablauf des 31.12.2024 außer Kraft tritt (Art 90 Abs 6 des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932) auf diese beamtenrechtlichen Regelungen.

ddb) Rechtslage ab 01.01.2025

Rn. 168b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Aufgrund der Neufassung des SVG ab 01.01.2025 (Art 4, 90 Abs 1 des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts (vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932)) findet sich dieser Verweis für die Rechtslage ab 01.01.2025 nunmehr in § 59 SVG. Die Änderung des § 3 Nr 3 Buchst a Fall 3 EStG durch Art 27 Nr 1 a aa des Gesetzes über die Entschädigung der Soldatinnen und Soldaten und zur Neuordnung des Soldatenversorgungsrechts (vom 20.08.2021, BGBl I 2021, 3932) ist daher lediglich redaktioneller Natur.