Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / e) Der Kreis der nebenberuflichen Tätigkeiten des Empfängers der Aufwandsentschädigung

ea) Allgemeines

Rn. 1017

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 26 EStG begünstigt nur bestimmte Tätigkeiten (... "als Übungsleiter, Ausbilder..."). Ob die Person entweder als Übungsleiter, Ausbilder, Erzieher oder Betreuer anzusehen ist oder eine jeweils vergleichbare Tätigkeit ausübt, bedarf wegen derselben Rechtsfolge keiner genauen Abgrenzung. Auch der BFH (zB BFH BStBl II 1986, 398) trennt die Personengruppen nicht scharf voneinander. BFH vom 03.07.2018, VIII R 28/15, BStBl II 2018, 715 und Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 26 EStG Rz 14 wollen ein "gewisses pädagogisches Moment" als Gemeinsamkeit dieser Tätigkeiten ansehen, mE durchaus nachvollziehbar, ähnlich R 3.26 Abs 1 S 2 LStR 2023: "pädagogische Ausrichtung",s Rn 1018d.

eb) Übungsleiter, Ausbilder, Erzieher, Betreuer oder vergleichbare Tätigkeit

eba) Allgemeines

Rn. 1018

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 26 EStG zählt die begünstigten nebenberuflichen Tätigkeiten auf:

Fall Nr	Bezeichnung der nebenberuflichen Tätigkeit	Erläuterung dazu
1	Übungsleiter oder vergleichbare Tätigkeit	s Rn 1018a, 1019
2	Ausbilder oder vergleichbare Tätigkeit	s Rn 1018b, 1019
3	Erzieher oder vergleichbare Tätigkeit	s Rn 1018c, 1019
4	Betreuer oder vergleichbare Tätigkeit	s Rn 1018d–1018g, 1019
5	Künstlerische Tätigkeit	s Rn 1021–1025
6	Pflege alter, kranker oder behinderter Menschen (ab VZ 2020: Menschen mit Behinderungen)	s Rn 1026–1028

ebb) Übungsleiter oder vergleichbare Tätigkeit

Rn. 1018a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

BFH BStBl II 1986, 398; 1992, 176 versteht unter "Übungsleitern" Personen, die Übungen leiten, in denen Menschen ihre Fähigkeiten selbst entwickeln und erproben.

ebc) Ausbilder oder vergleichbare Tätigkeit

Rn. 1018b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

"Ausbilder" sind danach Personen, die die geistigen und leiblichen Fähigkeiten anderer Menschen durch Ausbildung vorhandener Anlagen entwickeln, zB durch eine unterrichtende Tätigkeit. Für die Frage der "Vergleichbarkeit" reichen die sozialen Ergebnisse der Tätigkeit nicht aus, es entscheidet die Art der Tätigkeit, hier der pädagogischen Zielsetzung (BFH BStBl II 1992, 176). Es muss auch keine Aus- oder Fortbildung iSd EStG handeln, auch Allgemeinwissenvermittlung fällt darunter (glA Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 92 (41. Aufl 2022)).

ebd) Erzieher oder vergleichbare Tätigkeit

Rn. 1018c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Wikipedia.de versteht unter "Erziehung" die pädagogische Einflussnahme auf die Entwicklung und das Verhalten Heranwachsender. Dabei beinhalte der Begriff sowohl den Prozess als auch das Resultat dieser Einflussnahme.

ebe) Betreuer oder vergleichbare Tätigkeit

Rn. 1018d

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Dabei ist nicht ein Betreuer nach dem Betreuungsrecht (§§ 1896ff BGB) gemeint (glA FG BBg vom 19.09.2013, 7 V 7231/13, DStRE 2014, 513 rkr; OFD Münster vom 07.05.2001, DB 2001, 1225; OFD Ffm vom 06.09.2006, DStR 2007, 72; BayLfSt vom 08.07.2011, DB 2011, 1832), sondern andere Personen, die durch direkten pädagogisch ausgerichteten Kontakt (dies betonen BFH vom 03.07.2018, VIII R 28/15, BStBl II 2018, 715; FG BBg vom 19.09.2013, 7 V 7231/13, DStRE 2014, 513 rkr; Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 26 EStG Rz 17) zu den betreuten Menschen dem Kernbereich des ehrenamtlichen Engagements zuzurechnen sind.

Rn. 1018e

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Eine beratende Tätigkeit bzw Betreuung im rechtsgeschäftlichen Sinne fällt nicht darunter (BFH vom 03.07.2018, VIII R 28/15, BStBl II 2018, 715;), daher ist eine Versichertenberaterin der DRV Bund kein "Betreuer" und die ihr gezahlte Entschädigung nach § 41 SGB IV nicht steuerfrei nach § 3 Nr 26 EStG, auch nicht nach § 3 Nr 12 EStG (BFH vom 03.07.2018, VIII R 28/15, BStBl II 2018, 715). Auch s Rn 1019 "Versichertenberater bei der DRV Bund".

Rn. 1018f

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die pauschale Aufwandsentschädigung für ehrenamtliche Betreuer nach § 1835a BGB ist nach BFH BStBl II 2013, 799 (dazu Tegelkamp/Krüger, FR 2013, 490) nach § 3 Nr 26b EStG, soweit VZ ab VZ 2011 betreffend (glA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 26 EStG Rz17), bzw nach § 3 Nr 12 S 1 EStG, soweit VZ davor betreffend, steuerfrei. Zur Reaktion des Gesetzgebers auf diese Entscheidung s s Rn 412b.

Beispiele für "Betreuer" (OFD Münster vom 07.05.2001, DB 2001, 1225; OFD Ffm vom 06.09.2006, DStR 2007, 72):

• Jugendleiter,
• Ferienbetreuer,
• Schulwegbegleiter.

ebf) Gemeinsamkeiten dieser Tätigkeiten

Rn. 1018g

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Die Tätigkeiten haben miteinander gemeinsam, dass sie auf andere Menschen durch persönlichen Kontakt Einfluss nehmen, um auf diese Weise deren geistige und körperliche Fähigkeiten zu entwickeln und zu fördern (H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 1 S 1 LStR 2023). Gemeinsames Merkmal der Tätigkeiten ist eine pädagogische Ausrichtung (H 3.26 EStH 2021 iVm R 3.26 Abs 1 S 2 LStR 2023), s Rn 1017.

ebg) Bsp für Übungsleiter, Ausbilder, Erzieher oder vergleichbare Tätigkeiten (falls die sonstigen tatbestandlichen Voraussetzungen der Vorschrift erfüllt sind)

Rn. 1019

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Tätigkeitsbeschreibung (ABC)	§ 3 Nr 26 EStG?1	Fundstelle(n)
Altenpfleger	Ja
Arzttätigkeit im Coronarsport2	Einzelfallentscheidung	einschränkend OFD Ffm vom 02.09.2019, S 2245 A – 002 – St 29, wenn der im Coronarsport nebenberuflich tätige Arzt auf den Ablauf der Übungseinheiten und die Übungsinhalte aktiv Einfluss nimmt
Auditor zur Akkreditierung akademischer Studiengänge im Rahmen des paneuropäischen Bologna-Prozesses	Nein	OFD Ffm vom 02.09.2019, S 2245 A – 002 – St 29
Aufsichtstätigkeiten (bloße) bei den schri...