Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 33a ... / B. Für Unterhalt (§ 33a Abs 1 S 1 EStG)

Rn. 106

Stand: EL 172 – ET: 04/2024

Der Begriff der Unterhaltsaufwendungen in § 33a Abs 1 S 1 EStG ist enger als der in § 1610 Abs 2 BGB, der den gesamten Lebensbedarf umfasst, BFH vom 18.06.1997, III R 60/96, BFH/NV 1997, 755; BFH vom 05.09.1980, VI R 75/80, BStBl II 1981, 31; BFH vom 28.04.1978, VI R 145/75, BStBl II 1978, 456. Nach § 33a Abs 1 EStG abziehbar sind dagegen nur typische Unterhaltsaufwendungen, BFH vom 19.06.2008, III R 57/05, BStBl II 2009, 365; BFH vom 22.07.1988, III R 253/83, BStBl II 1988, 830; Endert in Frotscher/Geurts, § 33a EStG Rz 13 (Oktober 2022); Hufeld in K/S/M, § 33a EStG Rz B 1 (September 2014).

Die typischen sind von den untypischen Unterhaltsaufwendungen nach deren Anlass und Zweckbestimmung abzugrenzen. Ohne Bedeutung ist hingegen, ob sie regelmäßig oder einmalig anfallen, BFH vom 19.06.2008, III R 57/05, BStBl II 2009, 365. Nach der Verwaltungsauffassung handelt es sich um die üblichen für den laufenden Lebensunterhalt bestimmten Leistungen, vgl H 33a.1 EStH 2022 "Allgemeines zum Abzug von Unterhaltsaufwendungen" iVm BMF vom 06.04.2022, BStBl I 2022, 617 Rz 11. Dazu gehören Aufwendungen für Ernährung, Kleidung, Wohnung, Hausrat, Kindergarten, Krankenversicherung (BFH vom 19.06.2008, III R 57/05, BStBl II 2009, 365; BFH vom 31.10.1973, VI R 206/70, BStBl II 1974, 86) und andere Versicherungen, soweit sie notwendig sind.

Unerheblich ist, ob die Aufwendungen den Grundbedarf oder darüber hinausgehende höhere Ansprüche befriedigen, BFH vom 11.11.1988, III R 305/84, BStBl II 1989, 233.

Auch bei Zahlungen, die die Eltern an einen Sohn leisten, der seinen Wehrdienst ableistet oder eine Strafhaft verbüßt, können Unterhaltsaufwendungen gegeben sein, BFH vom 31.07.1980, VI R 67/78, BStBl II 1981, 805; BFH vom 11.11.1988, III R 305/84, BStBl II 1989, 233.

Rn. 107

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Auch die Aufwendungen, die durch die altersbedingte Unterbringung eines unterhaltsberechtigten Angehörigen in einem normalen Altersheim entstehen, zählen zu den typischen Unterhaltsaufwendungen (BFH vom 29.09.1989, III R 129/86, BStBl II 1990, 418; BFH vom 12.11.1996, III R 38/95, BStBl II 1997, 387; BGH vom 12.02.2014, XII ZB 607/12, NJW 2014, 1177).

Zu den Voraussetzungen, bei deren Vorliegen hingegen ein krankheitsbedingter Aufenthalt in einem Altenheim anzunehmen ist, BFH vom 13.10.2010, VI R 38/09, BStBl II 2011, 1010.

Rn. 108

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Beruht die Unterbringung, zB in einem Alten- und Pflegeheim, dagegen auf Krankheit oder Pflegebedürftigkeit, so können die Aufwendungen für die Unterbringung nur als ag Belastungen nach § 33 EStG steuermindernd berücksichtigt werden, BFH vom 13.10.2010, VI R 38/09, BStBl II 2011, 1010, soweit nicht § 33a Abs 3 EStG aF einschlägig ist, BFH vom 24.02.2000, III R 80/97, BStBl II 2000, 294; BFH vom 18.04.2002, III R 15/00, BStBl II 2003, 70; BFH vom 14.11.2013, VI R 20/12, BStBl II 2014, 456; Loschelder in Schmidt, § 33a EStG Rz 9 (42. Aufl).

Abziehbar sind nach § 33 EStG neben den Pflegekosten auch die auf die Unterbringung und Verpflegung entfallenden Kosten, soweit es sich dabei um gegenüber der normalen Lebensführung entstehende Mehrkosten handelt, BFH vom 15.04.2010, VI R 51/09, BStBl II 2010, 794; BFH vom 14.11.2013, VI R 20/12, BStBl II 2000, 294; BFH vom 18.04.2002, III R 15/00, BStBl II 2003, 70.

Aufwendungen in Höhe der Haushaltsersparnis können zusammen mit den vom StPfl zusätzlich getragenen Kosten für die normale Lebensführung (zB Kleidung, Versicherung) nach § 33a Abs 1 EStG als Unterhaltsaufwendungen Berücksichtigung finden, BMF vom 02.12.2002, BStBl I 2002, 1389. Dies soll nach BMF vom 20.01.2003, BStBl I 2003, 89 entgegen BFH vom 18.04.2002, III R 15/00, BStBl II 2003, 70 auch dann gelten, wenn die Unterbringung des StPfl in einem Heim zunächst aus Altersgründen erfolgt ist, der StPfl jedoch später mindestens in Pflegestufe I eingestuft wird.

Rn. 109

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Im Falle der altersbedingten Unterbringung in einem Altenpflegeheim ist keine Aufteilung der Kosten vorzunehmen, BFH vom 19.06.2008, III R 57/05, BStBl II 2009, 365; BFH vom 30.06.2011, VI R 14/10, BStBl II 2012, 876; H 33a.1 EStH 2022 "Abgrenzung zu § 33 EStG" in Verbindung mit BMF vom 06.04.2022, BStBl I 2022, 617 Rz 11f.

Rn. 110

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Weitere typische Unterhaltsleistungen sind zB gegeben in Bezug auf

• die unentgeltliche Wohnungsüberlassung (BFH vom 18.10.2006, XI R 42/04, BFH/NV 2007, 1283),
• die Rückzahlung von Sozialhilfeleistungen (FG Ha vom 06.09.1978, II 172/76, EFG 1979, 126),
• die Zuwendung von Büchern, die für konkrete berufliche Zwecke benötigt werden, an Angehörige in der früheren DDR (BFH vom 10.08.1990, III R 45/87, BStBl II 1991, 74),
• Aufwendungen für Abonnements von Zeitschriften und Zeitungen (FinMin Nds vom 20.03.1990, FR 1990, 261 betreffend Angehörige in der früheren DDR),
• Zins und Tilgungsleistungen auf ein Wohnungsbaudarlehen für die getrennt lebende Ehefrau (FG Ha vom 06.09.1978, II 172/76, EFG 1979, 126),
• Aufwendungen für den Umzu...