Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 4. Die gewöhnlichen (= planmäßigen) Absetzungen (§ 7 Abs 1, 4, 5 EStG – ohne Abs 1 S 7 EStG)

a) Die Fälle gewöhnlicher Absetzungen

Rn. 23

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Dazu folgende Übersicht über die unterschiedlichen Begrifflichkeiten in Handels- und Steuerrecht:

Das Handelsrecht unterscheidet folgende Abschreibungsarten:

planmäßige (§ 253 Abs 3 S 1, 2 HGB)	außerplanmäßige (§ 253 Abs 3 S 5, 6 HGB)
darunter fallen im Steuerrecht1: lineare AfA (§ 7 Abs 1 S 1, 4 EStG) degressive AfA (§ 7 Abs 2, 5 EStG, soweit zeitlich anwendbar) Leistungsabschreibung (§ 7 Abs 1 S 6 EStG)	darunter fallen im Steuerrecht: AfaA (§ 7 Abs 1 S 7 EStG) Teilwertabschreibung (§ 6 EStG)

¹ Der Oberbegriff im Steuerrecht dafür ist "gewöhnliche" Abschreibungen, er entspricht der "planmäßigen" im Handelsrecht (Schubert/Andrejewski in Beck'scher Bilanzkommentar, 12. Aufl 2020, § 253 HGB Rz 220, dh, die Abschreibung ist im Voraus festgelegt ("Abschreibungsplan").

Rn. 24

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

vorläufig frei

b) Wichtige Eckpunkte für die gewöhnlichen Absetzungen

Rn. 25

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Übersicht zu wichtigen Eckpunkten für die einzelnen Formen der "gewöhnlichen" Abschreibungen:

	Lineare Abschreibung	Degressive Abschreibung	Leistungsabschreibung
Ausgangswert = AfA-Bemessungsgrundlage	Stets erforderlich	Stets erforderlich	Stets erforderlich
AfA-Satz	Steht von vornherein fest	Steht von vornherein fest	Steht nicht von vornherein fest, sondern schwankt
AfA-Beginn	Muss feststehen	Muss feststehen	Muss feststehen
AfA-Ende	Steht von vornherein fest, ermittelt sich durch fortlaufende Saldierung des AfA-Betrages von der AfA-Bemessungsgrundlage	Steht erst fest, wenn StPfl zu linearer Abschreibung wechselt (zulässig, § 7 Abs 3 EStG), weil die degressive unendlich lang ist	Steht von vornherein fest, da Gesamtleistungsdauer ermittelt werden muss

c) Der Grundsatz der Stetigkeit

Rn. 26

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Der einmal eingeschlagene AfA-Plan ist grds unverändert fortzuführen. Das folgt aus der in § 7 EStG vorgeschriebenen gleichmäßigen Kostenverteilung, die mit dem Grundsatz der Bewertungsstetigkeit zusammenhängt (§ 252 Abs 1 Nr 6 HGB: "…sind beizubehalten", gehört zu den GoB).

d) Die Änderungen des Absetzungsplans

Rn. 27

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Die Planmäßigkeit der gewöhnlichen Absetzungen schließt nicht aus, dass es im Laufe der Absetzungsperiode zu einer Planänderung kommen kann.

Rn. 28

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Beispiele:

• Der StPfl wechselt von degressiver zu linearer Abschreibung (§ 7 Abs 3 EStG, soweit zeitlich anwendbar wegen Zusammenhangs mit § 7 Abs 2 EStG, s Rn 2c, 33, 277ff).
• Die AfA-Bemessungsgrundlage ändert sich wegen vorgenommener Teilwertabschreibungen oder nachträglicher AK/HK.
• Der %-Satz ändert sich wegen verringerter betriebsgewöhnlicher Nutzungsdauer.
• Der Gesamtleistungsumfang muss bei der Leistungsabschreibung (§ 7 Abs 1 S 6 EStG) neu geschätzt werden.