Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 6. Abnutzbare Wirtschaftsgüter

a) Allgemeines

Rn. 80

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

WG können sein:

abnutzbar1	nicht abnutzbar
Bsp: Pkw, Gebäude, Computer, Lizenzrecht, Firmenwert, Milchlieferrechte	Bsp: Grund und Boden, Beteiligungen, Anzahlungen auf Anlagen (§ 266 Abs 2 A II 4 HGB), Wertpapiere, Geldforderungen, Bargeld, kassenärztliche Zulassung (s Rn 100), Bestockung (betreffend LuF, BFH BStBl II 2008, 960), Internet-Domain (BFH BStBl II 2007, 301)

¹ dh die Nutzbarkeit des WG durch den StPfl zur Einkünfteerzielung erstreckt sich infolge wirtschaftlichen oder technischen Wertverzehrs erfahrungsgemäß auf einen begrenzten Zeitraum (BFH BStBl II 1990, 50).

Rn. 81

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Nur abnutzbare WG sind abschreibbar (BFH BStBl II 1986, 355; 1990, 50; 1992, 529; 1993, 276; 2001, 194; 2010, 958; 2018, 694; BFH/NV 2009, 1866; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 264). Dies folgt aus:

• dem Wortlaut des § 7 Abs 1 S 1 EStG: "Absetzung für Abnutzung"
• aus der Verbindung zwischen § 7 Abs 1 S 1 EStG und § 6 Abs 1 Nr 1 EStG ("die der Abnutzung unterliegen").

Dabei sind auch zeitlich begrenzte Rechte abnutzbare WG (BFH BStBl II 1979, 38; s Rn 87, 99).

Rn. 82

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Dabei ist bei abnutzbaren WG zu unterscheiden:

Materielle WG	Immaterielle WG1
bewegliche (zB Kfz, Schreibtisch, auch s Rn 235)	zB der Firmenwert (§ 7 Abs 1 S 3 EStG), Bergwerkseigentum (§ 9 Abs 1 BBergG, s Rn 484)
unbewegliche (zB Gebäude, Gebäudeteile, auch s Rn 236)

¹ dies bedeutet aber nicht, dass alle immateriellen WG abnutzbar sind, s Rn 100. Dh, immaterielle WG können abnutzbar sein oder nicht (BFH BStBl II 2010, 958, 2018, 694; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 267). Immaterielle WG sind nicht beweglich (s Rn 234).

b) Kunstgegenstände

Rn. 83

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Insb bei Kunstgegenständen wird die in § 7 Abs 1 S 7 EStG zu findende Unterscheidung relevant zwischen (s auch Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 266):

technischer Abnutzung	wirtschaftlicher Abnutzung
dh körperlicher Verschleiß (etwa bei Kunstgegenständen im Freien) rechtfertigt die AfA, auch wenn es wirtschaftlich zu keinem Wertverzehr (BFH BStBl II 1986, 355) oder gar zu einem Wertzuwachs kommt (BFH BStBl II 2001, 194)	dh die wirtschaftliche Verwertbarkeit des WG ist für den StPfl erfahrungsgemäß zeitlich begrenzt (BFH BStBl II 1990, 50) unabhängig von der technischen Abnutzung! Unterfall: Abnutzung aus rechtlichen Gründen, zB gesellschaftsvertraglich begrenzte Nutzungsdauer)

Rn. 84

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Beide Abnutzungsmöglichkeiten sind jeweils für sich zu beurteilen und berechtigen jeweils für sich gesehen zur AfA (BFH BStBl II 1990, 50; 2001, 194). Die wirtschaftliche Nutzungsdauer kann

• gleich lang oder kürzer als die technische Nutzungsdauer sein
• nicht aber länger als die technische Nutzungsdauer

(glA Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 280).

Rn. 85

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Hinsichtlich der wirtschaftlichen Abnutzung kann wie folgt unterschieden werden:

• Gegenstände der sog Gebrauchskunst, die dem Wandel des Zeitgeschmacks unterliegen (BFH BStBl III 1965, 382; ähnlich FG RP EFG 1986, 171 rkr): Diese unterliegen idR der wirtschaftlichen Abnutzung, Ausnahme: Diese Gegenstände sind allein wegen ihres Alters und ihrer berufshistorischen Bedeutung Sammlungsobjekte, die lediglich Demonstrations- und Werbezwecken dienen (BFH BStBl II 1990, 50; 2001, 194).

• Werke anerkannter Meister, die idR ständig im Wert steigen (BFH BStBl II 1978, 164): Diese unterliegen

  • idR keiner wirtschaftlichen Abnutzung (BFH BFH/NV 1989, 129; FG Bln DStRE 2008, 675, rkr),
  • ggf aber einer technischen Abnutzung (durch körperlichen Verschleiß), bejaht zB bei einer regelmäßig bespielten 300 Jahre alten Meistergeige, BFH BStBl II 2001, 194; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 276; verneint bei Gemälden durch FG Bln DStRE 2008, 675, rkr Geringfügige Umwelteinflüsse führen aber nicht zu einer solchen – steuerlich relevanten – technischen Abnutzung (BFH BStBl II 1978, 164), zB in Räumen aufbewahrte und idR sachgemäß behandelte Kunstgegenstände (BFH BStBl II 1990, 50; 2001, 194).

Rn. 86

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Beispiele:

• Antike Möbel: Bei ständig als Arbeitsmittel im Gebrauch befindlichen Möbelstücken wie Schreibtisch und Schreibtischsessel kann eine AfA wegen technischer Abnutzung auch dann in Betracht kommen, wenn die Gegenstände schon 100 Jahre alt sind und im Wert steigen (BFH BStBl II 1986, 355; H 7.1 EStH 2020 "Wirtschaftliche oder technische Abnutzung").

• Gemälde:

  • In den Praxisräumen eines RA aufgehängte Gemälde eines anerkannten Meisters sind nicht abnutzbare WG (BFH BStBl II 1978, 164; H 7.1 EStH 2020 "Wirtschaftliche oder technische Abnutzung")
  • Gebrauchskunst zur Ausschmückung eines großstädtischen Cafés ist dagegen abnutzbares WG (BFH BStBl III 1965, 382).
• Meistergeige: Eine über 300 Jahre alte Meistergeige, die im Konzertalltag regelmäßig bespielt wird, unterliegt einem technischen Verschleiß, der eine AfA auch dann rechtfertigt, wenn es wirtschaftlich zu einem Wertzuwachs kommt (BFH BStBl II 2001, 194 mit zustim...