Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 7. Absetzungen für außergewöhnliche Abnutzung (§ 7 Abs 4 S 3 EStG)

a) Allgemeines

Rn. 411

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

§ 7 Abs 4 S 3 EStG verweist mE nur klarstellend auf § 7 Abs 1 S 7 EStG, da sich § 7 Abs 1 S 7 EStG nicht nur auf bestimmte WG (zB bewegliche) bezieht. Die außergewöhnliche Gebäudeabnutzung kann daher ebenfalls sein:

• technischer Art oder
• wirtschaftlicher Art. Eine wirtschaftliche außergewöhnliche Abnutzung liegt vor, wenn die Nutzungsmöglichkeit des Gebäudes durch Einwirken im Zusammenhang mit seiner steuerbaren Nutzung eingeschränkt wird (BFH BStBl II 2009, 301).

Rn. 411a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Wie die "normale" AfA dient auch die AfaA der Kostenverteilung (FG Nbg Nbg v 26.07.2017, 5 K 793/15, DStRE 2018, 1287 rkr; s Rn 9).

b) Gebäudearten, die der AfaA zugänglich sind

Rn. 412

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

AfaA auf Gebäude sind möglich,

• falls das Gebäude nach § 7 Abs 4 EStG abgeschrieben wird: aufgrund der systematischen Stellung des § 7 Abs 4 S 3 EStG (R 7.4 Abs 11 S 2 EStR 2012: "auch")
• falls das Gebäude nach § 7 Abs 5 EStG abgeschrieben wird (betreffend nur noch Altfälle, s Rn 2a): aufgrund entsprechender Anwendung des § 7 Abs 4 S 3 EStG (R 7.4 Abs 11 S 2 EStR 2012).

Rn. 412a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

AfaA und AfA sind also nebeneinander möglich, wobei aber zuerst die Regel-AfA (§ 7 Abs 4 EStG bzw für Altfälle § 7 Abs 5 EStG) vorzunehmen ist und danach erst die AfaA (FG Nbg v 26.07.2017, 5 K 793/15, DStRE 2018, 1287 rkr).

c) Problemfelder der Gebäude-AfaA

Rn. 413

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Dazu wichtige Fälle in ABC-Form:

Abbruch

Beim Abbruch eines Gebäudes ist für die Frage, ob der Rest-(buch-)wert des Gebäudes und die Abbruchkosten als AfaA abzugsfähig sind, zu unterscheiden (H 6.4 EStH 2020 "Abbruchkosten"; Beiser, DB 2004, 2007):

(1)

Der StPfl hatte das Gebäude auf einem ihm bereits gehörenden Grundstück errichtet

Abbruchkosten und Rest-(buch-)wert des Gebäudes sind sofort abziehbare BA (BFH BStBl III 1963, 477; BStBl II 1978, 678; GrS BFH BStBl II 1978, 620; FG Nbg v 26.07.2017, 5 K 793/15, DStRE 2018, 1287 rkr; H 6.4 EStH 2020 "Abbruchkosten"). Dasselbe gilt bei einem Teilabbruch, die darauf entfallenden Abbruchkosten sind ggf zu schätzen (BFH BStBl II 1997, 325).

(2)

Der StPfl hat das Gebäude ohne Abbruchabsicht erworben und (BFH BStBl II 2002, 805) das Gebäude diente vor dem Abriss der Einkünfteerzielung

Abbruchkosten und Rest-(buch-)wert des Gebäudes sind sofort abziehbare AfaA = BA (BFH BStBl III 1963, 477; BStBl II 1978, 678; GrS BFH BStBl II 1978, 620; 1979, 509; 1980, 69; 1997, 325; FG Nbg v 26.07.2017, 5 K 793/15, DStRE 2018, 1287 rkr; H 6.4 EStH 2020 "Abbruchkosten"). Dasselbe gilt bei einem Teilabbruch, die darauf entfallenden Abbruchkosten sind ggf zu schätzen (BFH BStBl II 1997, 325).

(3)

Der StPfl hat das Gebäude in (= mit) Abbruchabsicht erworben, und das Gebäude war technisch oder wirtschaftlich noch nicht verbraucht, und (BFH BStBl II 2002, 805) das Gebäude diente vor dem Abriss der Einkünfteerzielung.

(a)

Der Gebäudeabbruch hängt mit der Herstellung eines neuen Gebäudes zusammen: Rest-(buch-)wert und Abbruchkosten sind HK dieses neuen Gebäudes (BFH BStBl II 1985, 208; 2006, 461; H 6.4 EStH 2020 "Abbruchkosten"). Somit werden AfaA nicht anerkannt (BFH BStBl II 2006, 461; H 7.4 EStH 2020 "AfaA"); dies gilt für den Gesamtabriss (BFH BStBl II 1997, 325; FG Nds EFG 1991, 655 rkr) als auch für den Teilabriss (BFH BStBl II 1993, 504; 1997, 325; BFH/NV 2010, 1799). Müssen bei einem Teilabriss umfangreichere Gebäudeteile als geplant abgerissen werden, gehören die Abbruchkosten und der Rest-(buch-)wert des abgerissenen Gebäudes insoweit zu den HK des neuen Gebäudes, als sie auf Gebäudeteile entfallen, die bei Durchführung des im Erwerbszeitpunkt geplanten Umbaus ohnehin hätten entfernt werden müssen; deren Anteil ist ggf schätzweise zu ermitteln (BFH BStBl II 1997, 325; H 6.4 EStH 2020 "Abbruchkosten").

(b)

Der Gebäudeabbruch hängt nicht mit der Herstellung eines neuen Gebäudes zusammen: Rest-(buch-)wert und Abbruchkosten sind (nicht abschreibbare) AK des Grund und Bodens (BFH BStBl II 1985, 208; FG Köln EFG 2014, 527 rkr; H 6.4 EStH 2020 "Abbruchkosten") – zB wenn der StPfl abreißt, um ein unbebautes Grundstück veräußern zu können –, dh AfaA sind somit nicht möglich (BFH BStBl II 1979, 551; H 7.4 EStH 2020 "AfaA"). Zur Aufteilung von Abbruchkosten s FG Münster 4 K 855/19, Rev, Az des BFH IX R 16/20, DStRE 2021, 460.

(4)

Der StPfl hat das Gebäude in (= mit) Abbruchabsicht erworben, und das Gebäude war technisch oder wirtschaftlich verbraucht, und (BFH BStBl II 2002, 805) das Gebäude diente vor dem Abriss der Einkünfteerzielung.

Der volle Anschaffungspreis (dh inkl eines evtl bestehenden Rest-(buch-)werts gehört zum (nicht abschreibbaren) Grund und Boden (BFH BStBl II 1989, 604; H 6.4 EStH 2020 "Abbruchkosten"). Die Abbruchkosten gehören, falls der Gebäudeabbruch mit der Herstellung eines neuen Gebäudes zusammenhängt, zu den HK desselben. Hängt der Gebäudeabbruch nicht mit der Herstellung eines neuen Gebäudes zusammen, sind sie (nicht abschreibbare) AK des Grund und Bodens (H 6.4 EStH 2020 "Abbruchkosten"). Eine AfaA scheidet damit aus.

Die Abbruch...