Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / g) Sonstige Gebäude iSd § 7 Abs 5 S 1 Nr 3 Buchst a–c EStG

Rn. 439

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

§ 7 Abs 5 S 1 Nr 3 Buchst a–c EStG bezog sich auf Gebäude iSd § 7 Abs 4 S 1 Nr 2 ESG, soweit sie Wohnzwecken dienen. Gemeint waren aufgrund dessen:

• Gebäude(-teile),
• die nicht Wirtschaftsgebäude iSv s Rn 434 sind (welche das sind, s Rn 332ff)
• und Wohnzwecken dienen.

Des Weiteren war der Anwendungszeitraum zwischen den einzelnen Buchst a–c zu beachten (s Rn 440).

Rn. 440

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

In § 7 Abs 5 S 1 Nr 3 EStG waren folgende drei Fälle zu unterscheiden:

Fallvariante	Anwendbare Vorschrift des § 7 Abs 5 S 1 Nr 3 EStG
Herstellung/rechtswirksamer obligatorischer Vertrag iF Anschaffung im Zeitraum nach dem 28.02.1989 und vor dem 01.01.1996	Buchst a
Herstellung/rechtswirksamer obligatorischer Vertrag iF Anschaffung im Zeitraum nach dem 31.12.1995 und vor dem 01.01.2004	Buchst b
Herstellung/rechtswirksamer obligatorischer Vertrag iF Anschaffung im Zeitraum nach dem 31.12.2003 und vor dem 01.01.2006	Buchst c

Die drei Buchst des § 7 Abs 5 S 1 Nr 3 überschnitten sich somit zeitlich nicht und standen daher in einem Ausschließlichkeitsverhältnis zueinander.

Rn. 440a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Im Umkehrschluss folgte: Bei Herstellung/rechtswirksamem obligatorischem Vertrag iF Anschaffung nach dem 31.12.2005 ist keine degressive Gebäude-AfA mehr möglich (Art 1 Nr 2c, Art 2 des Gesetzes zum Einstieg in ein steuerliches Sofortprogramm v 22.12.2005, BGBl I 2005, 3682; s Stuhrmann, NJW 2006, 465; Tausch/Plenker, DB 2006, 8). Den Wohnungsbau hat diese Regelung kaum beflügelt (positiv zum Gesetz aber Stuhrmann, NJW 2006, 465).

Rn. 441

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Das Wort "soweit" hing damit zusammen, dass bei gemischtgenutzten Gebäuden maximal vier WG entstehen können (s Rn 72), die unterschiedliche rechtliche Schicksale haben können, dh, aufgrund "soweit" konnten Gebäudeteile degressiv, andere nur linear abschreibbar sein.

Rn. 442

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Zum Begriff "Wohnzwecke" s Rn 339 ff, die Begriffe in § 7 Abs 4 u 5 EStG waren einheitlich auszulegen.

Für den Fall des häuslichen Arbeitszimmers galt:

• Nach Ansicht der FinVerw (R 7.2 Abs 3 S 2 EStR 2012; H 7.2 EStH 2020 "Wohnzwecke") war es vereinfachend den Wohnzwecken dienenden Räumen zuzurechnen, dh wäre der degressiven AfA nach § 7 Abs 5 S 1 Nr 3 Buchst a, b o c EStG zugänglich.
• Nach Ansicht des BFH (BFH BStBl II 1995, 598; ebenso BFH DB 1995, 350) diente es nicht Wohnzwecken, dh, es konnte nur nach § 7 Abs 4 S 1 Nr 2 EStG linear oder nach § 7 Abs 5 S 1 Nr 2 EStG degressiv abgeschrieben werden, aber nicht degressiv nach § 7 Abs 5 S 1 Nr 3 EStG. Daran änderte sich auch nichts, wenn ein Teil des Hauses fremdvermietet war (BFH BStBl II 1995, 727).

Rn. 443

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Für die Stichtage 31.12.1995/31.12.2003/31.12.2005 (s Rn 440) gelten die Ausführungen unter s Rn 435 entsprechend.