Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7a ... / XI. Die Ermittlung der Restwert-AfA nach Vornahme von Sonderabschreibungen (§ 7a Abs 9 EStG)

Rn. 61a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Zur Ermittlung der Restwert-AfA ist wie folgt zu unterscheiden:

Restwert-AfA nach Vornahme von Sonderabschreibungen	Restwert-AfA nach Vornahme von erhöhten Absetzungen
Nur diesen Fall regelt § 7a Abs 9 EStG, betrifft zB § 7b EStG (s § 7b Rn 77f (Handzik))	Diesen Fall regeln die Sondernormen, zB § 7h Abs 1 S 5 EStG, § 7i Abs 1 S 8 EStG iVm § 7h Abs 1 S 5 EStG.

Rn. 62

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

§ 7a Abs 9 EStG regelt, sofern nicht eine Sonderregelung wie § 4 Abs 3 FördG eingriff (BFH BFH/NV 2009, 1882) die Berechnung der Restwert-AfA, nachdem Sonderabschreibungen vorgenommen = tatsächlich beansprucht wurden:

	AfA-Bemessungsgrundlage
./.	Sonderabschreibungen
./.	lineare AfA nach § 7 Abs 1, 4 EStG (§ 7a Abs 4 EStG)
=	Restwert

Rn. 63

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Dabei sind neu zu berechnen

• das AfA-Volumen
• die AfA-Bemessungsgrundlage.

Rn. 64

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Für die Restwert-AfA (diese ist stets linear, BFH IX R 12/13, BStBl II 2014, 563) sind zu unterscheiden:

Gebäude und WG iSd § 7 Abs 5a EStG1	Andere WG (insb bewegliche)
Restwert-AfA: Restwert mal %-Satz nach § 7 Abs 4 EStG unter Berücksichtigung der Restnutzungsdauer (BFH IX R 12/13, BStBl II 2014, 563; R 7a Abs 9 EStR 2012; Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7a EStG Rz 44)	Restwert-AfA: Restwert/Restnutzungsdauer (glA Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7a EStG Rz 44)2

¹ Das sind Gebäudeteile, die selbstständige unbewegliche WG sind, sowie ETW und im Teileigentum stehende Räume (s § 7 Rn 467ff (Handzik)).

² Die Restnutzungsdauer ist neu zu schätzen, wobei vereinfachend die ursprüngliche Nutzungsdauer abzüglich Begünstigungszeitraum als Restnutzungsdauer angesetzt werden kann (R 7a Abs 10 EStR 2012).

Rn. 65

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Beispiel (BFH IX R 12/13, BStBl II 2014, 563):

Der StPfl nahm zuerst SonderAfA nach § 4 Abs 1 S 2 FördG in Anspruch, dh für 5 Jahre. Bei der danach gebotenen (s oder) linearen Abschreibung soll § 7 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a EStG einschlägig sein, dh AfA = 2 % pa.

Es ergibt sich:

(1)	AfA-Zeitraum nach § 7 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a EStG ungekürzt: 50 Jahre
(2)	abzüglich Zeitraum Sonder-AfA nach § 4 FördG: 5 Jahre
(3)	Restnutzungsdauer neu: 45 Jahre
(4)	AfA-Satz neu = 100 %/45 Jahre: 2,22 %
(5)	der neue AfA-Satz aus (4) ist mit dem Restwert zu multiplizieren.