Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g ... / g) Das Größenmerkmal bei bilanzierenden LuF (§ 7g Abs 1 S 2 Buchst b EStG aF)

ga) Allgemeines

Rn. 102

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Der Wirtschaftswert/Ersatzwirtschaftswert für bilanzierende LuF (im Fall Gewinnermittlung nach § 4 Abs 3 EStG galt § 7g Abs 1 S 2 Buchst c EStG aF) durfte nicht TEUR 125 überschreiten. Aus dem Wort "überschreiten" folgte, dass ein Wirtschaftswert/Ersatzwirtschaftswert von genau TEUR 125 noch unschädlich war, erst ein Cent darüber war schädlich. Es handelte sich (wie beim BV, s Rn 89) um eine absolute Grenze, die über die Möglichkeit des IAB entschied.

gb) Die Begriffe "Wirtschaftswert" bzw "Ersatzwirtschaftswert"

Rn. 103

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Die Begriffe "Wirtschaftswert" bzw "Ersatzwirtschaftswert" stammten aus dem BewG:

Begriff	Legaldefinition	Rechtsgrundlage
Wirtschaftswert ("alte Bundesländer")	Vergleichswert der Nutzung + Zuschläge ./. Abschläge + Einzelertragswert der Nutzung + Einzelertragswert des Nebenbetriebes + Einzelertragswert des Abbaulandes + fester Wert des Geringstlandes = Wert für den Wirtschaftsteil = Wirtschaftswert	§ 46 BewG (aufgehoben ab 01.01.2025 durch Gesetz v 26.11.2019, BGBl I 2019, 1794)
Ersatzwirtschaftswert ("neue Bundesländer")	Nicht vorhanden, nur Beschreibung	§ 125ff BewG (aufgehoben ab 01.01.2025 durch Gesetz v 26.11.2019, BGBl I 2019, 1794)

Rn. 104

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Neugründungen: Hier wird der Einheitswert (EW) für den nachfolgenden 01.01. festgestellt, so dass diese stets begünstigt waren (BFH v 21.07.1999, BStBl II 2001, 127 zu § 7g EStG aF für Gewerbebetriebe).

Rn. 105

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Für die Frage der Einbeziehung hinzugepachteter Flächen ergab sich Folgendes:

	Maßgebliches Größenmerkmal	Einbeziehung hinzugepachteter Flächen?
Alte Bundesländer	Wirtschaftswert	Nein (Umkehrschluss aus § 125 Abs 2 S 2 BewG1
Neue Bundesländer	Ersatzwirtschaftswert	BFH2: ja wegen § 125 Abs 2 S 2 BewG FinVerw: nein (entgegen § 125 Abs 2 S 2 BewG)

¹ BFH BStBl II 2017, 1177; BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 14, ob die Eigentumsflächen selbst bewirtschaftet oder verpachtet werden, war ohne Belang. Flächen des Ehegatten des LuF, die nur wegen § 26 BewG beim EW des luf Betriebs angesetzt wurden, waren daher auch dann nicht zu berücksichtigen, wenn sie vom LuF selbst bewirtschaftet wurden.

² BFH BStBl II 2017, 1177; 2017, 1181 mit Anm Geserich, DStRK 2017, 321; aA BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 15. Nach dem BFH BStBl II 2017, 1177; 2017, 1181 ist im Zupachtungsfall der Ersatzwirtschaftswert nur im Verhältnis der eigenen zur zugepachteten Fläche anzusetzen; ein fiktiver Anteil für nicht zugepachtete Wohn- und Wirtschaftsgebäude sowie stehende und umlaufende Betriebsmittel ist nicht zu berücksichtigen.

gc) Die Ermittlung des Wirtschaftswerts bei luf PersGes (§ 7g Abs 7 EStG idF UntStRefG 2008)

Rn. 106

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

S Rn 103–105 galten entsprechend.