Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g ... / I. Die begünstigten Betriebe (§ 7g Abs 1 S 2 EStG)

1. Übersicht

Rn. 74

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Für die Frage, welche Betriebe den IAB bilden können, ist wie folgt zu unterscheiden (§ 52 Abs 16 S 1 Hs 1 EStG idF Art 1 Nr 18c JStG 2020; s Rn 3):

Gesetzesfassung

Anwendungszeitraum

S dazu Rn

§ 7g Abs 1 S 2 Nr 1 a, b u Nr 2 nF

(1)

Wj = Kj

Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden (§ 52 Abs 16 S 1 Hs 1 EStG idF Art 1 Nr 18c JStG 2020, s Rn 3)

s Rn 5, 119–135

(2)	Abweichendes Wj

Für IAB und Sonderabschreibungen die in nach dem 17.07.2020 endenden Wj beansprucht werden (§ 52 Abs 16 S 1 Hs 2 EStG idF Art 1 Nr 18c JStG 2020)

s Rn 5, 119–135

§ 7g Abs 1 S 2 Nr 1 a–c u Nr 2 aF

Wj vor der Neufassung

s Rn 77–118

Rn. 75

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Ferner ist zu beachten: Lediglich die Anforderungen in § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 EStG haben sich verändert, nicht die in Nr 2 (= Datenübermittlungspflicht). Zu Letzterer s Rn 136–147.

Rn. 76

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Die Kurzbezeichnungen für die unterschiedlichen Anforderungen in § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 EStG sind:

• Größenmerkmale für § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 a–c EStG aF
• Gewinngrenze für § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 a, b EStG (nF).

2. Die Größenmerkmale des § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 a-c EStG aF

a) Anwendungszeitraum, Allgemeines

Rn. 77

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Zum Anwendungszeitraum der Altregelung s Rn 5.

Rn. 78

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§ 7g EStG seit UntStRefG 2008 will wie § 7g EStG aF kleine und mittlere Betriebe fördern (BT-Drucks 16/4841, 32, 51). Die Größenmerkmale sollten diese gegenüber "Großunternehmen und Konzernen" abgrenzen (BT-Drucks 16/5377, 16). Die vom Bundesrat vorgeschlagene Sonderregelung einer Zusammenrechnung für verbundene Unternehmen (§ 15 AktG), um Umgehungen durch Ausgliederungen und Aufspaltung auf viele kleine Filialbetriebe zu vermeiden (s BT-Drucks 16/5377, 16f), hatte sich nicht durchgesetzt.

Rn. 79

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Zur verfassungsrechtlichen Seite s Rn 14–17.

b) Übersicht über die Größenmerkmale

Rn. 80

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Die nachstehenden Größenmerkmale waren alternativ zu verstehen ("oder"), weil der StPfl nur in eine Kategorie fallen konnte:

Betroffener Betrieb	Größenmerkmal	Rechtsgrundlage
Bilanzierender Gewerbetreibender (§ 15 EStG)	BV nicht über TEUR 235	§ 7g Abs 1 S 2 Nr 1 Buchst a EStG aF
Bilanzierender Selbstständiger1 (§ 18 EStG)	BV nicht über TEUR 235	§ 7g Abs 1 S 2 Nr 1 Buchst a EStG aF
Bilanzierender luf Betrieb (§ 13 EStG)	Wirtschaftswert/Ersatzwirtschaftswert nicht über TEUR 125	§ 7g Abs 1 S 2 Nr 1 Buchst b EStG aF
Gewerbetreibende, Selbstständige oder LuF, die ihren Gewinn nach § 4 Abs 3 EStG ermitteln (EÜ-Rechner)	Gewinn vor IAB nicht über TEUR 100	§ 7g Abs 1 S 2 Nr 1 Buchst c EStG aF

¹ Obwohl Selbstständige kein "Wj" iSd § 4a EStG haben (§ 4a Abs 1 S 1 EStG: "bei Land- und Forstwirten und bei Gewerbebetreibenden"), gelten die Regelungen des § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 EStG auch für diese (FG D'dorf v 11.3.2013, DStRE 2014, 520, rkr)

Rn. 81

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Aus der Alternativität (s § 7g Abs 1 S 2 Nr 1 Buchst b EStG aF "oder") folgt beispielsweise:

• Ob bilanzierende Gewerbetreibende einen Gewinn von mehr als TEUR 100 im Jahr der Bildung des IAB hatten, war ohne Belang.
• Ob §-4-Abs-3-EStG-Rechner ein BV von mehr als TEUR 235/im Jahr der Bildung des IAB hatten, war ohne Belang.

c) Die Betriebsbezogenheit der Größenmerkmale

Rn. 82

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§ 7g Abs 1 S 2 Nr 1 EStG aF ordnete aufgrund seiner Formulierung ("der Betrieb") an, dass die dort genannten Größenmerkmale betriebsbezogen (s Rn 68) waren (BFH BStBl II 2016, 936; 2017, 291; FG Münster 6 K 3183/14 F, DStRE 2018, 837 rkr; Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 25, 40. Aufl 2021; Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7g EStG Rz 3; Reddig, FR 2018, 925). Dies betraf direkt den IAB und per Verweisung in § 7g Abs 6 Nr 1 EStG auch die Sonderabschreibungen. Im Gegensatz dazu ist etwa § 6b EStG personen- bzw rechtsträgerbezogen (s § 6b Rn 13 (Müller/Dorn)).

Rn. 83

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Aus der Betriebsbezogenheit folgte (ABC):

Aktive Tätigkeit

Es musste eine aktive Teilnahme am wirtschaftlichen Verkehr und eine in diesem Sinn werbende Tätigkeit vorliegen (BFH BStBl II 2002, 136; BFH/NV 2018, 421; BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 1). Ferner s "Liebhabereibetrieb".

Betriebsaufgabe

Stand zur Zeit der Bilanzaufstellung die Betriebsaufgabe bereits fest, konnte kein IAB mehr gebildet werden, da keine Investitionsabsicht mehr bestand (BFH BFH/NV 2018, 421; FG Ha DStRE 2001, 175 rkr).

Betriebsaufspaltung

Sowohl Besitz- als auch Betriebsunternehmen sind jeweils ein"Betrieb" und konnten jeweils den IAB unter den weiteren gesetzlichen Voraussetzungen, insb Einhaltung der Größenmerkmale, bilden (BFH v 19.3.2014, X R 46/11, DStRE 2014, 903; BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 1; Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 28, 40. Aufl 2021; Kratzsch in Frotscher/Geurts, § 7g EStG Rz 4). Wegen der wirtschaftlichen Einheit von Besitz- und Betriebsunternehmen war es daher auch unschädlich, wenn das Besitzunternehmen das WG anschaffte/herstellte und an das Betriebsunternehmen vermietete und somit Letzteres es ausschließlich nutzte (BFH v 19.03.2014, X R 46/11, DStRE 2014, 903; BFH v 29.11.2007, BStBl II 2008, 471).

Betriebsbegr...