Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g Sonderabschreibungen und Ansparabschreibungen zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe

Schrifttum:

Hörster, Bundesrat stimmt Steueränderungsgesetz 2015 zu, NWB 44/2015, 3234;

Reddig, Neue Gestaltungsmöglichkeiten beim IAB, NWB 48/2015, 3574;

Lechner/Bührer, Sonder-AfA nach § 7g EStG bei PersGes, NWB 23/2016, 1712;

Geserich, Urteilsanmerkung zu BFH BStBl II 2017, 1181, DStRK 2017, 321;

Weiss, Aktuelle Gesetzgebung, Rspr und Verwaltungsanweisungen zur Ansparabschreibung bzw zum IAB des § 7g EStG, BB 2017, 1003; Abele, Urteilsanmerkung zu BFH BStBl II 2018, 20, BB 2018, 2802;

Reddig, Zum 11-jährigen Geburtstag des IAB – Zeit für eine Bestandsanalyse, FR 2018, 925;

Wendt, Urteilsanmerkung zu BFH BStBl II 2018, 185, FR 2018, 364;

Kanzler, Urteilsanmerkung zu BFH BStBl II 2018, 185, FR 2018, 603;

Heine/Trinks, Ertragsteuerlicher Ausblick auf Diesel-Fahrverbote, NWB 17/2018, 1254;

Paus, IAB bei PersGes, NWB 17/2018, 1212;

Abele, Anmerkung zum BMF-Schreiben v 26.08.2019 (BStBl I 2019, 870), BB 2019, 2610;

Urban, Vermarktung größerer Photovoltaikanlagen und § 7g EStG, NWB 43/2020, 3177;

Park, Urteilsanmerkung zu FG Nds 9 K 253/18, rkr, BB 2020, 2736, BB 2020, 2738;

Meinert/Heeke, Rückgängigmachung eines IAB trotz durchgeführter Investition, NWB 33/2020, 2459;

Weiss, Aktuelle Gesetzgebung, höchstrichterliche Rspr und Verwaltungsanweisungen zum IAB des § 7g EStG, BB 2020, 1963;

Park, Urteilsanmerkung zu FG Münster 4 K 1018/19, BB 2021, 1328;

von Wedelstädt, Urteilsanmerkung zu BFH VIII R 45/18, NWB 23/2021, 1640;

Wendt, Urteilsanmerkung zu BFH III R 62/19, FR 2021, 547, FR 2021, 551;

Münch, Urteilsanmerkung zu BFH IV R 16/18, BB 2021, 879, BB 2021, 882;

Pelke, JStG 2020 – eine Übersicht zu wesentlichen Änderungen des EStG und der EStDV, BB 2021, 343;

Hörster, JStG 2020, NWB 2/2021, 92;

Münch, Urteilsanmerkung zu FG D'dorf 11 K 3321/17, rkr, BB 2021, 1520, BB 2021, 1522;

Bünning, Urteilsanmerkung zu BFH III R 62/19, FR 2021, 547, BB 2021, 1138;

Kleinmanns, Urteilsanmerkung zu FG Mchn 7 K 1071/20, rkr, BB 2021, 1008, BB 2021, 1010.

Verwaltungsanweisungen:

H 7g EStH 2020;

BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 (IAB, Zweifelsfragen, zT überholt wegen der Änderungen durch das JStG 2020);

BMF v 26.08.2019, BStBl I, 2019, 870 (Steuerliche Gewinnermittlung; Beschluss des BFH v 15.11.2017 zur Verwendung von IAB nach § 7g EStG im Gesamthandsvermögen einer Mitunternehmerschaft für Investitionen im Sonder-BV eines Mitunternehmers, Anpassung der Rz 4 und 5 des BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423).

I. Einführung

A. Rechtsentwicklung, Anwendungszeitraum

1. Die teilweise Neufassung des § 7g EStG durch das StÄndG 2015

Rn. 1

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

§ 7g EStG befindet systematisch im II. Abschnitt des EStG ("Einkommen") und dort in den Vorschriften über die Gewinnermittlung (= Nr 3.), das sind die §§ 4–7i EStG (§ 7k EStG wurde mit Wirkung ab 01.01.2015 aufgehoben).

Rn. 2

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

§ 7g EStG idF ab StÄndG 2015 hat folgenden Aufbau

§ 7g Abs	Regelungsgegenstand
1–4, 7	Investitionsabzugsbetrag (IAB)
5, 6, 7	Sonderabschreibung

Rn. 3

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Aus dem Aufbau ergibt sich folgende Gliederung der Kommentierung:

Regelungsgegenstand	S dazu Rn
IAB (Abs 1–4, 7)	s Rn 31–213, 248–255
Sonderabschreibung (5, 6, 7)	s Rn 214–247, 248–250

Rn. 4

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Aus Aktualitätsgründen wird hier ausschließlich diese Fassung (= § 7g EStG idF ab StÄndG 2015) kommentiert. Nicht mehr Gegenstand der Kommentierung sind daher:

• § 7g EStG idF vor Inkrafttreten des UntStRefG 2008
• § 7g EStG idF UntStRefG 2008.

Die Änderungen durch das JStG 2020 (v 21.12.2020, BGBl I 2020, 3096) sind ebenfalls berücksichtigt (s Rn 5).

2. Änderungen durch das JStG 2020

Rn. 5

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Der Gesetzgeber nahm durch Art 1 Nr 4 JStG 2020 (v 28.12.2020, BGBl I 2020, 3095) erhebliche Änderungen an § 7g EStG vor (s Weiss, BB 2020, 1963):

Kurzbeschreibung der Änderung

Geänderte Vorschrift

anzuwenden erstmals

Rechtsgrundlage für Anwendungszeitraum

Ermöglichung des IAB auch, wenn die betreffenden WG vermietet werden

§ 7g Abs 1 S 1 EStG

Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden

§ 52 Abs 16 S 1 Hs 1 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Erhöhung des IAB-Satzes von 40 % auf 50 %

§ 7g Abs 1 S 1 EStG

Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden

§ 52 Abs 16 S 1 Hs 1 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Einführung einer sog Gewinngrenze

§ 7g Abs 1 S 2 Nr 1 EStG

(1)

Wj = Kj

Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden

(2)	Abweichendes Wj

Für IAB und Sonderabschreibungen die in nach dem 17.06.2020¹ endenden Wj beansprucht werden

(1)

Wj = Kj

§ 52 Abs 16 S 1 Hs 2 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

(2)	Abweichendes Wj

§ 52 Abs 16 S 1 Hs 2 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Erhöhung des Hinzurechnungsbetrages von 40 % auf 50 %

§ 7g Abs 2 S 1, 3 EStG

Für IAB, die in nach dem 31.12.2019 endenden Wj beansprucht werden

§ 52 Abs 16 S 1 Hs 1 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Bei nachträglicher Inanspruchnahme des IAB Hinzurechnung nur, falls WG noch nicht angeschafft/hergestellt

§ 7g Abs 2 S 2 EStG

Für IAB, die in nach dem 31.12.2020 endenden Wj beansprucht werden

§ 52 Abs 16 S 2 EStG idF JStG 2020 (dort Art 1 Nr 18c)

Investitionsfrist bei nach dem 31....