Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 8 E ... / D. Negative Werbungskosten/negative Einnahmen

Rn. 142

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Tatbestand und Rechtsfolgen der sog negativen WK sind weder gesetzlich geregelt noch in der Rspr des BFH anerkannt, vgl BFH v 14.12.1999, IX R 69/98, BStBl II 2000, 197. Nach der Rspr des BFH und der hM in der Literatur sind zurückgezahlte (erstattete) WK, dh WK, die infolge der (teilweisen) Aufhebung des den Aufwendungen zugrunde liegenden Rechtsgrundes zurückgezahlt werden, Krüger in Schmidt, § 8 EStG Rz 9 (41. Aufl), beim Empfänger als Einnahmen zu erfassen, vgl BFH v 19.02.2002, IX R 36/98, BStBl II 2003, 126; BFH v 23.03.1993, IX R 67/88, BStBl II 1993, 748; BFH v 22.09.1994, IX R 13/93, BStBl II 1995, 118; BFH v 28.03.1994, IX R 41/93, BStBl II 1995, 704; BFH v 02.12.2014, IX R 1/14, BStBl II 2015, 493 zu Leistungen einer Gebäudebrandversicherung im Rahmen von Vermietungseinkünften; Kister in H/H/R, § 8 EStG Rz 54 (Februar 2021); Wüllenkemper, Rückfluss von Aufwendungen im ESt-Recht 1987, 12; vgl auch Berninghaus, DStR 2014, 624 zur Abgrenzung von erstatteten WK und zurückgezahlten AK im Zusammenhang mit der Rückabwicklung einer Beteiligung an einer vermögensverwaltenden KG.

Rn. 143

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Teile der Literatur, vgl Gröpl in K/S/M, § 8 EStG Rz B 63 (April 2015) wollen dagegen zurückerstatteten WK als negative WK, dh als Minderung der tatsächlichen WK im Rückflusszeitpunkt, erfassen, wenn sie als actus contrarius der Aufwendungen erscheinen und eine Identität der an den Aufwendungen und am Rückfluss beteiligten Personen besteht.

Rn. 144

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Praxis-Beispiel:

Ein Bsp dafür ist die teilweise oder gänzliche Erstattung des Kaufpreises für ein vom ArbN im VZ 01 erworbenes Arbeitsmittel durch den Verkäufer im VZ 02 wegen der Wandlung des Kaufvertrages oder der Minderung des Kaufpreises.

Rn. 145

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Die Anerkennung negativer WK erscheint im Hinblick darauf konsequent, dass der BFH und Teile der Literatur (Krüger in Schmidt, § 8 EStG Rz 9 (41. Aufl); aA Kister in HHR, § 8 EStG Rz 54 (Februar 2021); Ettlich in Brandis/Heuermann, § 8 EStG Rz 53 (März 2022) Einnahmen, die vom Empfänger zurückgezahlt werden, nicht als WK, sondern als "negative Einnahmen" der Einkunftsart, bei der sie seinerzeit als positive Einnahmen erfasst worden sind, behandelt, vgl BFH v 09.07.1987, IV R 87/85, BStBl II 1988, 342; zweifelnd allerdings Urteil des BFH v 03.08.1993, VIII R 82/91, BStBl II 1994, 561, das in einem obiter dictum unter Betonung des Veranlassungsprinzips zur Annahme von WK neigt, vgl BFH v 26.01.2000, IX R 87/95, BStBl II 2000, 396, diese Frage ausdrücklich offenlassend BFH v 17.09.2009, VI R 24/08, BStBl II 2010, 198; BFH v 17.09.2009, VI R 17/08, BStBl II 2010, 299.

Rn. 146

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Ob zurückempfangene WK als Einnahmen oder als negative WK einzuordnen sind, ist deshalb von Bedeutung, weil

• negative WK auf den WK-Pauschbetrag angerechnet werden müssten, vgl Wüllenkemper, Rückfluss von Aufwendungen im ESt-Recht, 1987, 16, und
• sich Auswirkungen auf die Berechnung der Vorsorgepauschale ergeben.

Entsprechend der gesetzlichen Systematik, die weder negative WK noch negative Einnahmen kennt, sind zurückempfangene WK beim Empfänger als Einnahmen und vom Empfänger zurückgezahlte Einnahmen entgegen der bisherigen Rspr als WK zu behandeln, vgl Kister in H/H/R, § 8 EStG Rz 54 (Februar 2021); aA Gröpl in K/S/M, § 8 EStG Rz B 63 (April 2015): zurückgezahlte WK als negative WK, die im Rückzahlungsjahr mit den positiven WK dieser Besteuerungsperiode zu saldieren sind.

Rn. 147

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Nach BFH v 13.03.1964, VI 152/63, Steuerrechtsprechung in Karteiform, EStG bis 1974, § 11, Rechtsspruch 50 bzgl Prozess- und Vollstreckungskosten sind zurückgeflossene WK nur dann stpfl Einnahmen, wenn sie sich in einem früheren VZ tatsächlich als WK ausgewirkt haben.

Rn. 148

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Falls es sich bei den zurückgeflossenen Aufwendungen um nicht abziehbare WK gehandelt hat, zB nach § 3c EStG, § 9 Abs 5 EStG iVm § 4 Abs 5 Nr 8 und Abs 6 EStG, liegen bei dem Rückfluss derartiger Aufwendungen keine Einnahmen vor.

Rn. 149

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Von der Rückerstattung von WK wegen Aufhebung des der Zahlung zugrunde liegenden Rechtsgrundes (zB infolge der Wandlung des Kaufvertrages über ein Arbeitsmittel) ist der Ersatz von WK zu unterscheiden. Dieser ist als Einnahme zu erfassen, wenn die Zahlung durch eine einkunftsrelevante Tätigkeit veranlasst ist, Ettlich in Brandis/Heuermann, § 8 EStG Rz 54 (März 2022). Vgl BFH v 10.11.2020, IX R 32/19, BFH/NV 2021, 563 zur Frage des Rückflusses von WK bei einvernehmlicher Beilegung des Rechtsstreits um die Haftung eines Kreditinstituts im Zusammenhang mit der Vermittlung von sog Schrottimmobilien.

Als Einnahme zu erfassen ist auch eine Schadensersatzleistung, die WK ersetzt, BFH v 31.01.2017, IX R 26/16, BStBl II 2018, 341; BFH v 23.03.1993, IX R 67/88, BStBl II 1993, 748. Beim Vermieter ist bis zum Betrag der in Anspruch genommenen AfaA eine Leistung der Gebäudefeuerversiche...