Private Kapitaleinkünfte in den Anlagen KAP, KAP-BET und ... / 7. Einzelfragen zur Vorabpauschale

Der Anleger versteuert während der Haltedauer der Investmentanteile die Ausschüttungen. Es gibt zahlreiche Fälle, in denen die Ausschüttungen geringer sind als die Erträge einer risikolosen Geldanlage, da Investmentfonds häufig die außerordentlichen Erträge und ggf. auch die laufenden Erträge (z.B. Dividenden, Mieten, Zinsen) thesaurieren. An dieser Stelle soll die Vorabpauschale nach § 18 InvStG greifen und die laufende Besteuerung thesaurierter Erträge sicherstellen. Das bedeutet, dass die Vorabpauschale steuerpflichtig ist, obwohl ihr kein Geldfluss zugrunde liegt. Die Ermittlung der Vorabpauschale als jährlich fiktiver Ertrag knüpft an die Verzinsung risikoloser Kapitalanlagen an und greift grundsätzlich dann, wenn in dem jeweiligen VZ die Ausschüttungen des Investmentfonds diese Marktverzinsung nicht erreichen (Mindestbesteuerung).

Zuflusszeitpunkt: Die Vorabpauschale gilt am ersten Werktag des folgenden Kalenderjahres als zugeflossen. Die Vorabpauschale für das KJ 2020 somit am 4.1.2021 (VZ 2021) zugeflossen.

Beispiel zur Ermittlung einer Vorabpauschale

Der Basiszins für das Jahr 2020 beträgt 0,07 %, der Rücknahmepreis zum Beginn des Jahres 2020 beträgt 200 EUR, der Rücknahmepreis zum Ende des Jahres 2020 beträgt 201 EUR und die Ausschüttung je Investmentanteil im Kalenderjahr 2020 beträgt 0,02 EUR. Die Investmentanteile (10.000 Stück des X-Aktienfonds) wurden im April 2020 angeschafft.

Lösungsansatz:

Schritt 1: Ermittlung des Basisertrags

	Basisertrag 2020
Rücknahmepreis zu Beginn des KJ	200 EUR
x Basiszins	0,07 %
= Zwischenergebnis	0,14 EUR
./. Abschlag von 30 %	0,042 EUR
= Basisertrag	0,098 EUR

Schritt 2: Ermittlung des Höchstbetrags

	Höchstbetrag 2020
Rücknahmepreis zum Ende des KJ	201 EUR
abzgl. Rücknahmepreis zu Beginn des KJ	200 EUR
= Unterschiedsbetrag	001 EUR
zzgl. Ausschüttungen	0,02 EUR
= Höchstbetrag	1,02 EUR

Schritt 3: Ansatz des geringeren Betrags (Basisertrag oder Höchstbetrag)

	Geringerer Betrag
Basisertrag	0,098 EUR
Höchstbetrag	1,02 EUR
Geringerer Betrag	0,098 EUR

Schritt 4: Ermittlung der Vorabpauschale

	Höhe der Vorabpauschale
Basisertrag	0,098 EUR
abzgl. Ausschüttungen 2020	0,02 EUR
Vorabpauschale	0,078 EUR je Anteil

Schritt 5: Höhe der steuerpflichtigen Vorabpauschale

	Höhe
Vorabpauschale je Anteil	0,078 EUR
./. 0,078 EUR x 3/12	0,0195 EUR
= Vorabpauschale je Anteil nach Kürzung	0,0585 EUR
x Anzahl der Anteile	10.000
= Vorabpauschale vor Teilfreistellung	585 EUR
x Teilfreistellung 30 % (Aktienfonds)	175,50 EUR
= Vorabpauschale nach Teilfreistellung	409,50 EUR

Die Vorabpauschale kann unter den Voraussetzungen des § 20 InvStG teilweise steuerfrei bleiben. Bei unterjährigem Erwerb ist sie anteilig anzusetzen. Bei Schritt 4 ist erkennbar, dass die Vorabpauschale nur zum Ansatz kommen soll, soweit sie die tatsächlichen Ausschüttungen übersteigt; daher stellt die Vorabpauschale lediglich eine Mindestbesteuerung sicher.

Beraterhinweis Der Basisertrag ist mit mindestens vier Nachkommastellen anzusetzen und erst nach der Multiplikation mit der Anzahl der mit Ablauf des 31.12. des Kalenderjahres verwahrten oder verwalteten Anteile an dem Investmentfonds ist eine kaufmännische Rundung auf zwei Nachkommastellen vorzunehmen (vgl. BMF v. 21.5.2019 – IV C 1 - S 1980-1/16/10010:001, BStBl. I 2019, 527 Rz. 18.4).

Die einzelnen Berechnungsschritte sind auch auf S. 2 ab Zeile 34 (s. Abb. unten) der Anlage KAP-INV in komprimierter Form aufgeführt.

Auszug aus der Anlage KAP-INV

Vorabpauschale im Jahr des Erwerbs: Im Jahr des Erwerbs vermindert sich die Vorabpauschale um ein Zwölftel für jeden vollen Monat, der dem Monat des Erwerbs vorangeht (§ 18 Abs. 2 InvStG). Daher ist in der Anlage KAP-INV auch für die Vorabpauschale die Erfassung getrennt nach Anschaffungszeitpunkten vorgesehen (s. hierzu die Zwischenüberschrift zur Zeile 31). Für jeden Anschaffungsmonat im KJ 2020 ist eine eigene Spalte auszufüllen. Für Anschaffungen im Januar 2020 und für vor 2020 angeschaffte Investmentanteile wird die Vorabpauschale für die jeweilige Gattung stets mithilfe der Angaben in der ersten Spalte ermittelt.

Beraterhinweis Die Daten zur angesetzten Vorabpauschale sollten bis zum Zeitpunkt der Veräußerung vorgehalten werden. Im Veräußerungsfall werden die in den Vorjahren versteuerten Vorabpauschalen gewinnmindernd berücksichtigt (s.a. Zeile 54 der Anlage KAP-INV). Die Dokumentation bietet sich insb. für Fälle mit mehrjähriger Haltedauer an. Bei inländischer Depotführung wird die auf Ebene der auszahlenden Stellen versteuerte (angesetzte) Vorabpauschale grds. bis zum Zeitpunkt der Veräußerung vorgehalten und i.d.R. gewinnmindernd berücksichtigt.

Bei unterjähriger Neuauflage eines Investmentfonds ist der erste festgesetzte Rücknahmepreis oder falls dieser nicht vorhanden ist, der erste für diesen Investmentfonds ermittelte Börsen- oder Marktpreis bei der Ermittlung der Vorabpauschale zugrunde zu legen. Darüber hinaus ist die Vorabpauschale zeitanteilig anzusetzen (§ 18 Abs. 2 InvStG).

Anschaffung vor 2018: Die Vorabpau...