Private Kapitaleinkünfte in den Anlagen KAP, KAP-BET und KAP-INV für den VZ 2021 (ErbStB 2022, Heft 5, S. 151)

Teil III: Anlage KAP-INV

[Ohne Titel]

Dipl.-Finw. (FH) Christian Anemüller^[*]

Die Besteuerung privater Kapitaleinkünfte ist im Wesentlichen im EStG und in Spezialregelungen insb. im AStG sowie dem InvStG geregelt. Sämtliche im Privatvermögen erzielten Kapitaleinkünfte sind in der Einkommensteuererklärung anzugeben, soweit dies gesetzlich zugelassen ist. Die Deklaration erfolgt im VZ 2021 in den Anlagen KAP, KAP-BET und KAP-INV. Der dreiteilige Beitrag geht auf die verschiedenen Anlagen, einschl. etwaiger Änderungen, die Eintragungsmodalitäten sowie auf die Besonderheiten nach dem InvStG 2018 ein. Nachdem in Teil I die Anlage KAP 2021 (Anemüller, ErbStB 2022, 81) und in Teil II die Anlage KAP-BET 2021 (Anemüller, ErbStB 2022, 118) erläutert wurden, folgt nun in Teil III die Darstellung der Änderungen der Anlage KAP-INV 2021.

[*] Der Autor ist in der Finanzverwaltung des Landes Nordrhein-Westfalen tätig. Der Beitrag wurde nicht in dienstlicher Eigenschaft verfasst.

I. Anlage KAP-INV 2021

1. Allgemeines zur Besteuerungssystematik seit 2018

Durch das InvStRG vom 19.7.2016 (BGBl. I 2016, 1730) wurde nicht nur die Besteuerung der Investmentfonds, sondern auch die Besteuerung der Anleger an Investmentfonds grundlegend geändert. Seit Inkrafttreten am 1.1.2018 (§ 56 Abs. 1 Satz 1 InvStG) erzielt der Anleger aus seinen Anteilen an Publikums-Investmentfonds Investmenterträge i.S.d. § 20 Abs. 1 Nr. 3 EStG i.V.m. § 16 InvStG.

Beraterhinweis Als Investmentfonds werden alle Investmentfonds bezeichnet, die nicht die besonderen Voraussetzungen für Spezial-Investmentfonds i.S.d. § 26 InvStG erfüllen. Diese dienen v.a. institutionellen Anlagezwecken (Spezial-Investmentfonds und deren steuerliche Behandlung sind nicht Gegenstand dieses Beitrags; die Steuerpflicht der Erträge dieser Anteile ergibt sich aus § 20 Abs. 1 Nr. 3a EStG).

Die Investmenterträge gehören, sofern diese nicht zu den Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft, aus Gewerbebetrieb, aus selbständiger Arbeit oder aus Vermietung und Verpachtung gehören (Subsidiaritätsprinzip gem. § 20 Abs. 8 EStG), zu den Einkünften aus Kapitalvermögen. Sie unterliegen beim Privatanleger dem Tarif nach § 32d Abs. 1 EStG.

Anwendung des Teilfreistellungsverfahrens: Da Investmentfonds ab dem 1.1.2018 mit bestimmten Erträgen selbst der Besteuerung unterliegen, ist ein Teil der vom Anleger erzielten Investmenterträge bereits steuerlich vorbelastet. Um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden, unterliegen die Investmenterträge beim Anleger je nach Assetklasse einer Teilfreistellung nach § 20 InvStG. Die Höhe des Teilfreistellungssatzes ist von der Assetklasse sowie von den Besteuerungseigenschaften des Anlegers abhängig (§ 20 InvStG).

• Aktienfonds: Investiert der Privatanleger in einen Aktienfonds, sind seine Erträge hieraus zu 30 % steuerfrei. Ein Aktienfonds ist ein Investmentfonds, der fortlaufend mehr als 50 % seines Aktivvermögens in Kapitalbeteiligungen anlegt (§ 2 Abs. 6 Satz 1 InvStG).
• Mischfonds: Für einen Mischfonds, der fortlaufend mindestens 25 % aber höchstens 50 % seines Aktivvermögens in Kapitalbeteiligungen anlegt (§ 2 Abs. 7 Satz 1 InvStG), erhält der Privatanleger eine Steuerbefreiung i.H.v. 15 %.
• Immobilienfonds/Auslands-Immobilienfonds: Bei Immobilienfonds, die fortlaufend mehr als 50 % ihres Aktivvermögens in Immobilien anlegen (§ 2 Abs. 9 Satz 1 InvStG), beträgt die Steuerbefreiung für alle Anleger 60 %. Ein Auslands-Immobilienfonds liegt vor, wenn dieser fortlaufend mehr als 50 % seines Aktivvermögens in ausländische Immobilien und Auslands-Immobiliengesellschaften anlegt. In diesem Fall wird eine Freistellung i.H.v. 80 % auf die Investmenterträge gewährt (§ 20 Abs. 3 Satz 1 Nr. 2 InvStG).
• Sonstige Investmentfonds: Sonstige Investmentfonds erfüllen nicht die Voraussetzungen eines Aktien-, Misch-, Immobilien- oder Auslandsimmobilienfonds. Für Sonstige Investmentfonds wird eine Teilfreistellung nicht gewährt.

Überblick über die verschiedenen Teilfreistellungssätze nach § 20 InvStG im Privatvermögen:

	Privatanleger
Aktienfonds	30 %
Mischfonds	15 %
Immobilienfonds	60 %
Auslands-Immobilienfonds	80 %
Sonstige Investmentfonds	–

Die jeweilige Assetklasse ergibt sich aus den Anlagebedingungen des Investmentfonds.

Beraterhinweis Die Teilfreistellung entfaltet nur für die Assetklassen Aktienfonds, Mischfonds, Immobilienfonds und Auslandsimmobilienfonds ihre Wirkung. Für Anteile an Sonstigen Investmentfonds (z.B. Geldmarktfonds, Rentenfonds, Währungsfonds) wird keine Teilfreistellung gewährt, da auf Ebene des Investmentfonds insoweit i.d.R. keine steuerliche Vorbelastung entsteht.

Einschränkung des Betriebsausgaben- und Werbungskostenabzugs: Aufgrund der teilweisen Steuerbefreiung von Investmenterträgen beim Anleger sind damit im Zusammenhang stehende Aufwendungen (Betriebsvermögensminderungen, Betriebsausgaben, Veräußerungskosten oder Werbungskosten) nach § 21 InvStG i.H.d. anwendbaren Teilfreistellungssatzes nicht abzugsfähig. Beim Privatanleger entfaltet diese Regelung keine Wirkung, da für Investmenterträge, die dem Tarif nach § 32d Abs. 1 EStG unterliegen, ein Werbungskoste...