Rechtsquellen im Steuerrecht

Zusammenfassung

Überblick

Ein Staat wie die Bundesrepublik Deutschland finanziert seine Aufgaben im Wesentlichen über Steuern. Deren Rahmenbedingungen müssen gesetzlich festgelegt sein (vgl. § 85 Satz 1 AO). Gleichwohl existieren über die (formellen) Gesetze hinaus im "Steuerstaat Deutschland" zahlreiche weitere Rechtsquellen, die im Folgenden vorgestellt werden sollen.

1 Grundgesetz

Hier ist in erster Linie auf die Regelungen in Art. 105 ff. GG hinzuweisen, welche im Bereich der Steuern zum einen die Gesetzgebungskompetenzen zwischen Bund, Ländern und Gemeinden und Gemeindeverbänden bestimmen (Art. 105 GG). Ein Verstoß gegen diese Gesetzgebungskompetenzen macht ein Gesetz verfassungswidrig. Zum andern finden sich hier die Regelungen über die Verteilung des Steueraufkommens (sog. Finanzausgleich, Art. 106 GG) und die Organisation der Finanzverwaltung (Art. 108 GG).

2 Gesetz

Diesbezüglich ist zu unterscheiden zwischen formellen und materiellen Gesetzen.

2.1 Formelles Gesetz

Gesetz im formellen Sinn ist jeder in einem verfassungsmäßigen Gesetzgebungsverfahren zu Stande gekommene Willensakt der Gesetzgebungsorgane ohne Rücksicht auf seinen materiellen Charakter, also jedes vom Parlament verabschiedetes Gesetz. Typisch für das Steuerrecht sind Einzelsteuergesetze, wie etwa das UStG oder das EStG.

2.2 Materielles Gesetz

Ein Gesetz im materiellen Sinne ist eine abstrakt-generelle Rechtsnorm, die sich an eine Vielzahl von Personen richtet und eine Vielzahl von Fällen regelt also grundsätzlich jeder positive Rechtssatz. Insoweit ist auch natürlich ein formelles Gesetz auch eine materielle Rechtsnorm.

Rechtsverordnung

Wichtigstes materielles (und nicht formelles) Gesetz ist die Rechtsverordnung. Gerade im Steuerrecht gibt es zahlreiche solche Normen (EStDV, UStDV u. a.). Rechtsverordnungen ergänzen dabei das formelle Steuergesetz (EStG, UStG u. a.). Es sind Rechtsnormen, die von der Exekutive erlassen werden und sich von einem formellen Gesetz nicht durch ihren Inhalt oder ihre Bindungswirkung unterscheiden, sondern durch den Normgeber. Die Rechtsverordnung weist gegenüber dem Gesetz mehrere Vorteile auf: Das komplizierte formelle Gesetzgebungsverfahren entfällt, eine schnellere Anpassung bei veränderten Bedürfnissen (insb. bei der Regelung technischer Einzelfragen) wird möglichund Fachkenntnisse der Verwaltung können genutzt werden.

Rechtsverordnungen bedürfen zu ihrer Wirksamkeit einer Ermächtigung in einem förmlichen Gesetz (Art. 80 Abs. 1 Satz 2 GG). Diese Ermächtigung muss Inhalt, Zweck und Ausmaß der Rechtsverordnung bestimmen. Gerade für das Steuerrecht hat dies zur Folge, dass die wesentlichen Tatbestandsmerkmale im förmlichen Gesetz (etwa dem EStG) geregelt sein müssen, also Steuersubjekt, Steuerobjekt, Steuerbemessungsgrundlage und Steuersatz. Bei Steuergesetzen muss schon aus der Ermächtigung voraussehbar sein, was vom Bürger gefordert werden kann. So sollte der Steuerpflichtige grundsätzlich aus der Ermächtigung und nicht erst aus der Verordnung entnehmen können, mit welcher Steuerbelastung er zu rechnen hat.

Satzungen

Auch Satzungen sind Rechtsnormen, die von einer juristischen Person des öffentlichen Rechts (z. B. Gemeinden, Kirchen) im Rahmen der ihr gesetzlich verliehenen Autonomie mit Wirksamkeit für die ihr angehörigen Personen und zur Regelung ihrer eigenen Angelegenheiten erlassen werden. Insbesondere die Gemeinden sind befugt, von ihren Gemeindebürgern Steuern zu erheben. Diese Steuersatzungshoheit ist als Teil der gemeindlichen Finanzhoheit in den Kommunalabgabengesetzen der Länder geregelt (s. z. B. § 9 KAG BW). Zudem bestimmt Art. 28 Abs. 2 Satz 3 GG, dass die Gewährleistung der kommunalen Selbstverwaltung auch die Grundlagen der finanziellen Eigenverantwortung umfasst. Hierzu gehört eine den Gemeinden mit Hebesatzrecht zustehende wirtschaftskraftbezogene Steuerquelle.

Die Steuersatzungshoheit der Gemeinden findet ihre kompetenzrechtlichen Grenzen in Art. 105 Abs. 2a Satz 1 GG. Danach haben die Länder die Befugnis zur Gesetzgebung über die örtlichen Verbrauch- und Aufwandsteuern, solange und soweit sie nicht bundesgesetzlich geregelten Steuern gleichartig sind. Gerade letztgenannter Gesichtspunkt bietet aktuell immer wieder Probleme im Bereich der Zweitwohnungssteuer. Sie ist eine örtliche Aufwandsteuer, welche an das Innehaben einer Zweitwohnung in der betreffenden Gemeinde anknüpft.

3 Verwaltungsvorschrift

Große Bedeutung besitzen gerade im Steuerrecht Verwaltungsvorschriften, welche dafür Sorge tragen sollen, dass auf der Ebene der Behörden die Steuergesetze gleichmäßig angewandt werden. Sie besitzen keinen Rechtsnormcharakter. Es handelt sich um Rechtssätze mit abstrakt-generellem Inhalt, die von übergeordneten Behörden kraft ihrer Organisations- und Geschäftsleitungsgewalt gegenüber nachgeordneten Behörden erlassen werden.

Gerade im Steuerrecht kommt solchen Verwaltungsvorschriften eine besondere Bedeutung zu. Dies kommt auch dadurch zum Ausdruck, dass in Art. 108 Abs. 7 GG festgehalten ist, dass die Bundesregierung gegenüber der Finanzverwaltung allgemeine Verwaltungsvorschriften erlassen kann, wobei bei...