Schenkungsteuererklärung (ab dem 1.7.2016): Anlage Steue ... / 2.9 Weitere Angaben (Zeilen 37 bis 45)

2.9.1 Angaben zum Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG (Zeilen 38 bis 39)

In den Zeilen 38 bis 39 sind Angaben darüber zu machen, ob der gleitende Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG bei einer früheren Zuwendung des Schenkers schon einmal beansprucht wurde.

I. Ist der Abzugsbetrag schon einmal in Anspruch genommen worden, ist dies in Zeile 38 anzugeben. Gleichzeitig ist in der Zeile 39 der Zeitpunkt anzugeben.

Hinweis

Beginn der Zehnjahresfrist

Die Zehnjahresfrist beginnt im Zeitpunkt der Steuerentstehung für den begünstigten Erwerb.

Von den Angaben hängt es ab, ob der Abzugsbetrag zur Anwendung kommt. Zu beachten ist hierbei, dass auch bei einer anteiligen Inanspruchnahme des Abzugsbetrags ein Verbrauch eintritt und für die folgende Zuwendung nicht mehr zur Verfügung steht. Der Abzugsbetrag wird hierbei berücksichtigt, auch wenn er infolge Abschmelzung 0 EUR betragen hat.

Weiterhin gilt es zu beachten, dass der vor dem 1.7.2016 in Anspruch genommene Abzugsbetrag die Inanspruchnahme des Abzugsbetrags nach den ab dem 1.7.2016 geltenden Regelungen ausschließt.^[1]

[1] R E 13a.3 Abs. 2 Satz 4 ErbStR 2019.

2.9.2 Angaben zur Aufgabe bzw. Veräußerung des begünstigten Vermögens (Zeilen 40 bis 42)

Die Vergünstigungen sind u. a. davon abhängig, dass der Erwerber bestimmte Behaltensregelungen einhält. Demnach fallen der 85 %ige Verschonungsabschlag und der Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG weg, soweit innerhalb von 5 Jahren nach dem Zeitpunkt der Steuerentstehung gegen eine der Behaltensregelungen verstoßen wird. Wird die Optionsverschonung gewählt, beträgt die Behaltensfrist 7 Jahre.

Wichtig

Monatsfrist bei Verstößen gegen Behaltensregeln

Der Erwerber ist verpflichtet, Verstöße gegen die Behaltensregelungen innerhalb einer Frist von einem Monat nachdem der jeweilige Tatbestand verwirklicht wurde, schriftlich anzuzeigen. Die Anzeige hat auch dann zu erfolgen, wenn der Vorgang zu keiner Besteuerung führt.

Folge eines Verstoßes ist, dass der Steuerbescheid zu ändern ist und es zur Nachversteuerung kommt.

Ein Verstoß gegen die Behaltensregelung wird insbesondere in den folgenden Fällen angenommen:

• die Veräußerung eines Gewerbebetriebs oder eines Teilbetriebs^[1],
• die Aufgabe eines Gewerbebetriebs oder eines Teilbetriebs,
• die Veräußerung oder Aufgabe eines Mitunternehmeranteils,
• es werden wesentliche Betriebsgrundlagen eines Gewerbebetriebs veräußert, oder in das Privatvermögen überführt bzw. diese werden anderen betriebsfremden Zwecken zugeführt.

• Vom Erwerber werden bis zum Ende des letzten in die 5-Jahresfrist fallenden Wirtschaftsjahrs Entnahmen getätigt, die die Summe seiner Einlagen und der ihm zuzurechnenden Gewinne oder Gewinnanteile seit dem Erwerb um mehr als 150.000 EUR übersteigen. Dies gilt auch dann, wenn die Entnahme zur Begleichung der Schenkungsteuer vorgenommen wird. Beim Antrag auf die Optionsverschonung gilt hier eine Jahresfrist von 7 Jahren.
• Es werden begünstigte Anteile an Kapitalgesellschaften (Beteiligung von mehr als 25 %) veräußert.
• Es wird die Verfügungsbeschränkung oder die Stimmrechtsbündelung aufgehoben.
• Der Erwerber veräußert land- und forstwirtschaftliches Vermögen i. S. d. § 168 Abs. 1 Nr. 1 BewG und selbst bewirtschaftete Grundstücke i. S. d. § 159 BewG.

Der Verschonungsabschlag wird bei einem Verstoß innerhalb der 5 bzw. 7 Jahre nur zeitanteilig gekürzt. Einen sog. Fallbeileffekt gibt es nicht:

Abschmelzung des Verschonungsabschlags
Behaltefrist wurde über volle … eingehalten	Regelverschonung beträgt …
5 Jahre	85,00 %
4 Jahre	68,00 %
3 Jahre	51,00 %
2 Jahre	34,00 %
1 Jahr	17,00 %

Abschmelzung des Verschonungsabschlags
Behaltefrist wurde über volle … eingehalten	Optionsverschonung beträgt …
7 Jahre	100,00 %
6 Jahre	85,71 %
5 Jahre	71,43 %
4 Jahre	57,14 %
3 Jahre	42,86 %
2 Jahre	28,57 %
1 Jahr	14,29 %

Praxis-Beispiel

Verstoß gegen Behaltensregelung

Urgroßvater G hat seinem Urenkel UE einen Mitunternehmeranteil geschenkt. Dessen Steuerwert beläuft sich auf 8.911.000 EUR und das Verwaltungsvermögen auf 7 %. UE optiert für die Optionsverschonung gem. § 13a Abs. 1 ErbStG (100 %ige Steuerbefreiung). Im sechsten Jahr nach der Zuwendung veräußert UE den Mitunternehmeranteil.

Lösung

Da das Verwaltungsvermögen nicht mehr als 10 % beträgt, kann UE für den 100 %igen Verschonungsabschlag gem. § 13a Abs. 8 ErbStG optieren (Optionsverschonung). Es ergibt sich folgender Ansatz des Betriebs:

Begünstigter Mitunternehmeranteil	8.911.000 EUR
100 %iger Verschonungsabschlag	./. 8.911.000 EUR
Steuerpflichtiger Mitunternehmeranteil	0 EUR

Für UE errechnet sich zunächst kein steuerpflichtiger Mitunternehmeranteil, was dazu führt, dass sich auch keine schenkungsteuerliche Belastung ergibt.

Aufgrund der Veräußerung des Mitunternehmeranteils innerhalb der 7-jährigen Behaltensfrist hat UE gegen die Behaltensregelung verstoßen, was zu einer Nachversteuerung bei diesem führt.

Der 100 %ige Verschonungsabschlag fällt zu 28,57 % (2/7) weg und bleibt zu 71,43 % (5/7) erhalten. Es ergibt sich folgender Ansatz des Mitunternehmeranteils für UE:

Begünstigter Mitunternehmeranteil	8.911.000 EUR
71,43 des Verschonungsabschlags	./. 6.365.128 EUR
Steuerpflichtiger Mitunternehmeranteil	2.545.872 EUR
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