Sportler, Artisten – ABC IntStR / 2 Inhalt

Einkünfte aus im Inland ausgeübten sportlichen oder artistischen Darbietungen unterliegen nach § 50a Abs. 1 Nr. 1 EStG dem Steuerabzug. "Sport" ist i. S. d. § 52 Abs. 2 S. 1 Nr. 21 AO als körperliche Ertüchtigung zu verstehen. Schach ist danach Sport, andere Spiele sind es nicht. Einkünfte von Personen, die nur anlässlich einer Sportveranstaltung tätig werden, wie Schiedsrichter, Trainer und Veranstalter ("Veranstalter (Steuerabzug)"), fallen nicht unter den Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 1 EStG.

Sportliche Darbietungen sind Veranstaltungen, bei denen Sport betrieben wird, ohne dass es sich dabei um einen Wettkampf handeln muss. Daher sind auch Trimmveranstaltungen, Volkswettbewerbe und sportliche Showauftritte "Sport"^[1], ebenso Auto- und Motorradsportveranstaltungen.^[2] Unter den Begriff der "sportlichen Darbietung" fallen auch Pferderennen und ähnliche Wettkämpfe, sodass die Einkünfte des Eigentümers des Pferdes unter den Steuerabzug fallen, auch wenn dieser selbst keine sportliche Leistung erbringt.

Dem Steuerabzug unterliegen Siegprämien, Antrittsgelder und Einnahmen aus Werbung ("Werbung"). Die Überlassung des Rechts am eigenen Bild und am Namen zu Werbezwecken fällt aber unter § 49 Abs. 1 Nr. 3 EStG ("Lizenzgebühren (Steuerabzug)").

Artistische Leistungen sind sportliche, unter Einsatz von Körperkraft und Gewandtheit erbrachte Leistungen, die eingeübt und damit wiederholbar sind und vor Publikum zu Showzwecken erbracht werden.

Dem Steuerabzug unterliegen im Inland ausgeübte sportliche und artistische Darbietungen. Der Sportler bzw. Artist muss im Inland tätig sein. Eine Darbietung liegt vor, wenn sie dazu bestimmt ist, vor Publikum gezeigt zu werden, wobei das Publikum nicht anwesend sein muss; erfasst werden also auch Film- und Fernsehaufzeichnungen ("Künstler").

Der Steuerabzug erfasst auch andere Einkünfte der Sportler und Artisten, die mit der Darbietung konkret, unmittelbar und untrennbar zusammenhängen. Dies ist der Fall, wenn die Leistung im zeitlichen und sachlichen Zusammenhang mit der Darbietung erbracht wird, z. B. eine Autogrammstunde im Umfeld einer Darbietung (zur Bemessungsgrundlage "Steuerabzugsverfahren").

Der Steuerabzug beträgt 15 % der Bruttoeinnahmen, bei Staatsangehörigen eines EU- oder EWR-Staats 30 %, wenn von der Bemessungsgrundlage Betriebsausgaben oder Werbungskosten abgezogen werden, die mit der Vergütung in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang stehen ("Steuerabzugsverfahren").

Ist der Sportler oder Artist Arbeitnehmer, hat der LSt-Abzug Vorrang vor dem Steuerabzug nach § 50a Abs. 1 Nr. 1 EStG.

[1] BFH v. 4.5.1994, XI R 109/90, BStBl II 1994, 886.

[2] BFH v. 6.6.2012, I R 3/11, BStBl II 2013, 430, BFH/NV 2012, 2038.