Unentgeltliche und teilentgeltliche Übertragung von Immo ... / 2. Unentgeltliche Übertragung

Erfolgt die Übertragung eines ganz oder teilweise der Einkünfteerzielung dienenden Grundstücks in vollem Umfang unentgeltlich, entstehen dem Grundstücksübernehmer keine abschreibungsfähigen Anschaffungskosten. Diese können allenfalls dann entstehen, wenn er die Nebenkosten der unentgeltlichen Übertragung übernimmt (BFH v. 9.7.2013 – IX R 43/11, BStBl. II 2014, 878). Er kann jedoch von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten abschreiben, die dem Rechtsvorgänger seinerzeit entstanden sind (§ 11d Abs. 1 EStDV, R 7.3 Abs. 3 u. Abs. 6 EStR), sofern dieser das Gebäude nicht bereits vollständig abgeschrieben hat.

Tätigt der Grundstücksübernehmer innerhalb von drei Jahren nach der Übertragung größere Instandsetzungen, sind die anfallenden Kosten auch sofort als Werbungskosten absetzbar (oder ggf. über § 82b EStDV gleichmäßig auf zwei bis fünf Jahre verteilbar). Die Regelungen des anschaffungsnahen Aufwands (§ 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG) finden keine Anwendung, da die Vorschrift (mangels Anschaffungskosten) nicht greift (R 6.4 Abs. 1 Satz 2 EStR).

Entsprechend können nach der Übertragung getätigte Investitionen in das Gebäude auch nicht unter dem Gesichtspunkt der Herstellung der Betriebsbereitschaft zu Anschaffungskosten führen, da es bei einem unentgeltlichen Erwerb an einer Anschaffung i.S.d. § 255 Abs. 1 HGB mangelt (BMF v. 18.7.2003 – IV C 3 - S 2211 - 94/03, BStBl. I 2003, 386 Rz. 15).

Investitionen in ein bestehendes Gebäude können daher zu sofort abziehbaren Erhaltungsaufwendungen, allerdings auch zu nachträglichen, nur über die AfA abschreibbaren Herstellungskosten führen. Diese liegen vor, wenn es sich um Aufwendungen für die Erweiterung oder die über den ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung des Gebäudes handelt (§ 255 Abs. 2 Satz 1 HGB). Erweiterung bedeutet Substanzmehrung in Form eines Anbaus oder einer Aufstockung sowie der Vergrößerung der nutzbaren Fläche, z.B. indem ein Flachdach durch ein Satteldach ersetzt wird und somit erstmals ausbaufähiger Dachraum geschaffen wird. Eine wesentliche Verbesserung liegt nur dann vor, wenn es durch die Baumaßnahmen zu einer Standardhebung kommt, d.h. wenn es von einem sehr einfachen Standard auf einen mittleren Standard oder von einem mittleren Standard auf einen sehr anspruchsvollen Standard gehoben wird. Für die Frage der Standardhebung kommt es vor allem auf die zentralen Ausstattungsmerkmale eines Gebäudes an, auf Umfang und Qualität der Heizungs-, Sanitär – und Elektroinstallationen sowie der Fenster. Führt ein Bündel von Maßnahmen bei mindestens drei Bereichen der zentralen Ausstattungsmerkmale zu einer Erhöhung und Erweiterung des Gebrauchswertes, hebt sich der Standard des Gebäudes und es liegen nachträgliche Herstellungskosten vor (BMF v. 18.7.2003 – IV C 3 - S 2211 - 94/03, BStBl. II 2003, 386 Rz. 27 ff.).