Vorsteuerabzug / 3 Vorsteuerabzug aus Rechnungen

Ein Haupttatbestand des Vorsteuerabzugs ist, insbesondere bei Inlandsfällen, der Vorsteuerabzug aus Rechnungen. Dieser ist an verschiedene Voraussetzungen geknüpft.^[1]

[1] § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG.

3.1 Persönliche Voraussetzung: Unternehmer

Nur Unternehmer sind zum Vorsteuerabzug berechtigt. Privatpersonen haben dagegen grds. keinen Vorsteuerabzug. Hinsichtlich des Vorsteuerabzug bei unternehmerisch tätigen juristischen Personen des öffentlichen Rechts sind darüber hinaus Besonderheiten zu beachten.^[1] Eine extreme Ausnahme hiervon ist nur gegeben, wenn eine Privatperson ein neues Fahrzeug innergemeinschaftlich in das übrige Gemeinschaftsgebiet verkauft.^[2]

Praxis-Beispiel

Sonderfall: Verkauf eines neuen Fahrzeugs durch eine Privatperson

P kauft für seinen Privatbereich ein neues Fahrzeug. Kurze Zeit darauf (innerhalb von 6 Monaten) verkauft P sein Fahrzeug in das übrige Gemeinschaftsgebiet.

Aus dem Kauf hatte P zunächst keinen Vorsteuerabzug, weil er kein Unternehmer war. Mit dem Verkauf dieses neuen Fahrzeugs in das übrige Gemeinschaftsgebiet wird er ausnahmsweise als Fahrzeuglieferer wie ein Unternehmer behandelt.^[3] Dies hat den Vorteil, dass er jetzt doch noch aus der früheren Anschaffung des Fahrzeugs vorsteuerabzugsberechtigt wird. Allerdings gibt es Einschränkungen der Höhe nach.^[4]

Abziehbar sind auch Vorsteuerbeträge, die vor der Ausführung von Umsätzen^[5] oder die nach Aufgabe des Unternehmens anfallen, sofern sie der unternehmerischen Tätigkeit zuzurechnen sind. Die Unternehmereigenschaft beginnt mit dem ersten nach außen erkennbaren, auf eine Unternehmertätigkeit gerichteten Tätigwerden, wenn die spätere Ausführung entgeltlicher Leistungen beabsichtigt ist und die Ernsthaftigkeit durch objektive Merkmale nachgewiesen oder glaubhaft gemacht wird.^[6] Die Unternehmereigenschaft endet mit dem letzten Tätig­werden. Der Zeitpunkt der Einstellung oder Abmeldung eines Gewerbebetriebs ist unbeachtlich. Unternehmen und Unternehmereigenschaft erlöschen erst, wenn der Unternehmer alle Rechtsbeziehungen abgewickelt hat, die mit dem aufgegebenen Betrieb in Zusammenhang stehen.^[7]

Der Unternehmer muss Regelversteuerer sein. Kleinunternehmer, von denen die geschuldete Umsatzsteuer aus Lieferungen und sonstigen Leistungen nicht erhoben wird, können keinen Vorsteuerabzug geltend machen.^[8] Ein solcher Kleinunternehmer müsste deshalb erst zur Regelversteuerung optieren^[9], damit er vorsteuerabzugsberechtigt wird.

Besonderheiten gelten auch bei der Anwendung von Durchschnittssätzen für land- und forstwirtschaftliche Betriebe^[10], der Besteuerung von Reiseleistungen^[11] und der Differenzbesteuerung.^[12] Bewirkt der Unternehmer Reiseleistungen i. S. v. § 25 Abs. 1 UStG, so ist er nicht berechtigt, die ihm in diesen Fällen für die Reisevorleistungen gesondert in Rechnung gestellten Steuerbeträge als Vorsteuern abzuziehen. Ein Wiederverkäufer, der für die Lieferung beweglicher körperlicher Gegenstände die Differenzbesteuerung des § 25a Abs. 2 UStG anwendet, kann die entrichtete Einfuhrumsatzsteuer sowie die Steuer für die an ihn ausgeführte Lieferung nicht als Vorsteuer abziehen.

[1] BMF, Schreiben v. 12.6.2024, BStBl 2024 I S. 1041.

[2] § 1b UStG.

[3] § 2a UStG.

[4] § 15 Abs. 4a UStG.

[5] BFH, Urteil v. 6.5 1993, V R 45/88, BStBl 1993 II S. 564 und BFH, Urteil v. 16.12.1993, V R 103/88, BStBl 1994 II S. 278.

[6] Abschn. 2.6 Abs. 1 UStAE.

[7] BFH, Urteil v. 21.4.1993, XI R 50/90, BStBl 1993 II S. 696.

[8] § 19 Abs. 1 UStG.

[9] § 19 Abs. 2 UStG.

[10] § 24 Abs. 1 Satz 3 UStG.

[11] § 25 Abs. 4 UStG.

[12] § 25a Abs. 5 UStG.

3.2 Sachliche Voraussetzungen für den typischen Inlandsfall

Der Vorsteuerabzug ist an folgende sachliche Voraussetzungen geknüpft:

• Es müssen Lieferungen oder sonstige Leistungen
• von einem anderen Unternehmer
• für sein Unternehmen ausgeführt worden sein, und
• es muss Umsatzsteuer gesondert

• in einer Rechnung ausgewiesen sein, die auch alle weiteren notwendigen Angaben enthält.^[1]

  Hinweis

  Pflicht zur elektronischen Rechnung ab 1.1.2025

  Ab dem 1.1.2025 sind elektronische Rechnung im B2B-Bereich verpflichtend, wenn leistender Unternehmer und Leistungsempfänger im Inland ansässig sind.^[2]

  Auswirkungen auf den Vorsteuerabzug

  Sofern eine Verpflichtung zur E-Rechnung nach § 14 Abs. 2 Satz 2 i. V. m. § 27 Abs. 38 UStG besteht, darf der Rechnungsempfänger ausschließlich aus diesen E-Rechnungen den Vorsteuerabzug geltend machen.

  Stellt der Leistende keine E-Rechnung nach den gesetzlichen Vorgaben aus, verliert der Rechnungsempfänger den Vorsteuerabzug (spätestens nach dem Auslaufen der Übergangsregelungen).

[1] § 14 Abs. 4 UStG.

[2] S. E-Rechnungen: Ein Überblick und erste Schritte.

3.2.1 Leistung für Zwecke des Unternehmens

Der Unternehmer kann die Vorsteuer nur dann abziehen, wenn die Lieferung oder sonstige Leistung für sein Unternehmen ausgeführt worden ist. Ist die Leistung nicht für das Unter­nehmen, sondern für den Privatbereich ausgeführt worden, liegen die Voraussetzungen nicht vor.

Praxis-Beispiel

Kein Vorsteuerabzug für private Garage

Der Freiberufler F hat zwei Garagen steuerpflichtig angemietet. Eine Garage nutzt er für unternehmerische Zwecke und eine Garage zur Unterstellung ...