Zuschüsse: Buchung echter und unechter Zuschüsse beim Em ... / 2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Erfolgsneutrale Behandlung eines Investitionszuschusses

Unternehmer Hans Groß plant die Anschaffung einer umweltfreundlichen Produktionsmaschine und erhält am 30.11.01 einen Zuwendungsbescheid des zuständigen Ministeriums. Danach wird er einen Zuschuss aus öffentlichen Mitteln i. H. v. 30.000 EUR erhalten, wenn er eine Maschine, die bestimmte Umweltstandards einhält, tatsächlich anschafft und diese mindestens 3 Jahre im Inland einsetzt.

Daraufhin erwirbt Hans Groß am 12.1.02 eine entsprechende Produktionsmaschine für 150.000 EUR (Nutzungsdauer 10 Jahre) zzgl. 28.500 EUR USt von der Maschinenhandlung Wolfgang Müller (Kreditorenkonto 81239). Noch im Januar 02 geht auf seinem Bankkonto ein Zuschuss aus öffentlichen Mitteln i. H. v. 30.000 EUR ein.

Hans Groß hat den Zuwendungsbescheid vom 30.11.01 zum 31.12.01 nicht als Forderung berücksichtigt, da der Zuschuss nur unter der Bedingung gewährt wurde, dass Hans Groß eine den Anforderungen entsprechende Maschine tatsächlich anschafft und die Kaufnachweise fristgerecht einreicht.

Diese Bedingung ist erst im Januar 02 erfüllt. Denn am 12.1.02 erwirbt Hans Groß die Maschine und reicht die erforderlichen Erwerbsnachweise bei der Behörde ein. Er aktiviert die Maschine in Höhe der Anschaffungskosten und bucht die von Wolfgang Müller in Rechnung gestellte Umsatzsteuer als Vorsteuer.

Buchungsvorschlag: Anschaffung der Maschine im Januar 02

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0210/0440	Maschinen	150.000
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	28.500	81239	Maschinenhandlung Müller	178.500

Nach Einreichung der erforderlichen Erwerbsnachweise zahlt die Behörde den Zuschuss noch im Januar 02 aus.

Sowohl für die Handelsbilanz als auch für die Steuerbilanz entscheidet sich Hans Groß für die Minderung der Anschaffungskosten in Höhe des Zuschusses, da er in beiden Rechenwerken möglichst übereinstimmend vorgehen möchte.

Dementsprechend bucht Hans Groß die Auszahlung des Zuschusses im Januar 02 in voller Höhe gegen das Konto "Maschinen", auf dem zuvor die angeschaffte Maschine eingebucht wurde.

Buchungsvorschlag: Zuschuss im Januar 01

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	30.000	0210/0440	Maschinen	30.000

Für das Geschäftsjahr 02 verrechnet Hans Groß eine Jahresabschreibung von 12.000 EUR, die er wie folgt berechnet:

	Anschaffungskosten der am 12.1.02 erworbenen Maschine	150.000,00 EUR
–	Zuschuss	30.000,00 EUR
=	Bemessungsgrundlage für die Abschreibung	120.000,00 EUR
/	10 Jahre Nutzungsdauer
=	Jahreabschreibung	12.000,00 EUR

Buchungsvorschlag: Jahresabschreibung 02 für die Maschine

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4830/6220	Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude)	12.000	0210/0440	Maschine	12.000

Zum 31.12.02 weist Hans Groß die Maschine in der Handels- und Steuerbilanz mit 108.000 EUR (= 120.000 EUR – 12.000 EUR) aus.