Körperschaftsteuer-Richtlinien 1995 / 24. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens

(1) ¹Bemessungsgrundlage für die tarifliche Körperschaftsteuer ist das zu versteuernde Einkommen. ²Es ist wie folgt zu ermitteln:

1	Summe der Einkünfte aus den Einkunftsarten nach Abzug der ausländischen Steuern vom Einkommen (§ 26 Abs. 6 KStG i. V. m. § 34c Abs. 2, 3 und 6 EStG)
2	+	negative ausländische Einkünfte, die nach einem DBA nicht zu berücksichtigen sind
3	-	positive ausländische Einkünfte, die nach einem DBA - ggf. in Verbindung mit § 8b Abs. 5 KStG - steuerfrei sind
4	-	Verlustabzug nach § 2a Abs. 1 Satz 3 EStG
5	-	nach § 8b Abs. 1 KStG steuerfreie Ausschüttungen sowie nach § 8b Abs. 2 KStG steuerfreie Gewinne
6	+	Hinzurechnungsbetrag (§ 2a Abs. 3 Satz 3, Abs. 4 EStG)
7	-	ausländische Verluste bei DBA (§ 2a Abs. 3 Satz 1 EStG)
8	=	Summe der Einkünfte
9	-	Abzug bei Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft (§ 13 Abs. 3 EStG)
10	-	Spenden und Beiträge (§ 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG)
11	+	zuzurechnendes Einkommen von Organgesellschaften (§§ 14, 17, 18 KStG)
12	=	Gesamtbetrag der Einkünfte
13	-	Verlustabzug (§ 10d EStG, § 2a Abs. 3 Satz 2 EStG)
14	=	Einkommen
15	-	Freibetrag für bestimmte Körperschaften (§ 24 KStG)
16	-	Freibetrag für Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften sowie Vereine, die Land- und Forstwirtschaft betreiben (§ 25 KStG)
17	=	zu versteuerndes Einkommen

(2) ¹Unterliegt das zu versteuernde Einkommen unterschiedlichen Steuersätzen, sind die folgenden Beträge so abzuziehen, daß sie vorrangig die am höchsten zu besteuernden Einkommensteile verringern:

1.	Verluste des Veranlagungszeitraums, die mit positiven Einkommensteilen desselben Veranlagungszeitraums auszugleichen sind (Verlustausgleich, auch nach § 2a Abs. 3 Satz 1 EStG),

2.	abziehbare Spenden nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG,

3.	Verlustabzug nach § 10d EStG, § 2a Abs. 3 Satz 2 EStG,

4.	Freibeträge nach §§ 24, 25 KStG.

²Vgl. BFH-Urteil vom 25.6.1959 (BStBl III S. 404) und R 197 Abs. 1 EStR. ³Auf die inländischen Kapitalerträge mit 30 v. H. Kapitalertragsteuerabzug (§ 43 Abs. 1 Nr. 5 EStG) entfallen keine anteiligen Abzugsbeträge. ⁴Vgl. Absatz 4.

(3) Wegen der Berücksichtigung der in Absatz 2 bezeichneten Beträge bei der Ermittlung der entsprechenden Einkommensteile vgl. Abschnitt 82a Abs. 3.

(4) ¹Die inländischen Kapitalerträge mit 30 v. H. Kapitalertragsteuerabzug (§ 43 Abs. 1 Nr. 5 EStG) abzüglich der damit in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang stehenden Betriebsausgaben oder Werbungskosten sind in der Summe aus den Einkunftsarten nicht zu berücksichtigen. ²Die Körperschaftsteuer ist durch den Kapitalertragsteuerabzug abgegolten (§ 50 Abs. 1 Nr. 3 KStG).