BMF, Schreiben vom 8.11.2022, IV C 7 - S 2163/21/10001 :003 (DOK 2022/0969349), BStBl I 2022, 1489
Übergangsregelung für das Wirtschaftsjahr 2021/2022 bzw. das mit dem Kalenderjahr 2022 übereinstimmende Wirtschaftsjahr
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterung mit den obersten Finanzbehörden der Länder gilt für die Bewertung von Feldinventar und stehender Ernte nach § 6 Absatz 1 Nummer 2 Satz 1 EStG i. V. m. R 14 Absatz 2 EStR 2012 mit standardisierten Werten nach dem BMEL-Jahresabschluss (siehe Anlage) das Folgende:
1 |
Die erstmalige Anwendung der im April 2022 aktualisierten Standardherstellungskosten für die Bewertung des Feldinventars und der stehenden Ernte kann zu einer Bestandserhöhung im Wirtschaftsjahr 2021/2022 oder im Wirtschaftsjahr 2022 bei dem Feldinventar/der stehenden Ernte (unfertige Erzeugnisse) führen und einen zusätzlichen buchtechnischen Gewinn (Umstellungsgewinn) auslösen. |
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2 |
Der Umstellungsgewinn ermittelt sich aus der Gegenüberstellung der neuen und der bisherigen Standardherstellungskosten am maßgeblichen Bilanzstichtag für das gesamte Feldinventar/die gesamte stehende Ernte. Aus Billigkeitsgründen kann der Steuerpflichtige in Höhe von höchstens 80 % dieses Umstellungsgewinns in der Schlussbilanz des Wirtschaftsjahres 2021/2022 bzw. des Wirtschaftsjahres 2022 eine den steuerlichen Gewinn mindernde Rücklage bilden. Die Rücklage ist in den folgenden Wirtschaftsjahren mit mindestens 25 % der gebildeten Rücklage gewinnerhöhend aufzulösen. |
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3 |
BeispielEin Landwirt bewirtschaftet alleine (d. h. keine Arbeitnehmer oder fremde Dienstleister) 100 Hektar (ha) landwirtschaftlich genutzte Fläche. Auf 60 ha wird im Wirtschaftsjahr 2021/2022 Winterweizen (Code 3301) und auf 40 ha Roggen (Code 3304) angebaut. Das Wirtschaftsjahr beginnt am 1. Juli 2021 und endet am 30. Juni 2022. Der Landwirt ermittelt den Gewinn nach § 4 Absatz 1 EStG. Die Standardherstellungskosten zum Bewertungsstichtag 30. Juni 2022 nach der bisherigen Bewertungsmethode (Betriebsgrößenklasse 50 bis 200 ha, Anteil bewerteter Arbeit 0 %) betragen pro Hektar Winterweizen (Code 3301) 492 EUR und pro Hektar Roggen (Code 3304) 412 EUR, insgesamt somit:
Die Standardherstellungskosten zum Bewertungsstichtag 30. Juni 2022 nach der neuen Bewertungsmethode (Betriebsgrößenklasse 50 bis 200 ha, Anteil bewerteter Arbeit 0 %) betragen pro Hektar Winterweizen (Code 3301) 612 EUR und pro Hektar Roggen (Code 3304) 508 EUR, insgesamt somit:
Aufgrund der neuen Bewertungsmethode des Feldinventars entsteht eine Bestandserhöhung von 11.040 EUR, welche den Gewinn entsprechend erhöht. Der Gewinn, der durch diese Bestandserhöhung entsteht, wird in Höhe von 80 % in eine gewinnmindernde Rücklage eingestellt, somit in Höhe von 8.832 EUR. Die Rücklage ist in den folgenden Wirtschaftsjahren mit mindestens 25 % der gebildeten Rücklage, somit 2.208 EUR, gewinnerhöhend aufzulösen. |
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4 |
Die vorstehende Regelung ist für das Wirtschaftsjahr 2021/2022 bzw. das mit dem Kalenderjahr 2022 übereinstimmende Wirtschaftsjahr anzuwenden. Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt I veröffentlicht. |
Anlage
Auszug aus dem BMEL-Jahresabschluss[1] |
Bewertung in EUR zum 31. Dezember eines Jahres | ||||||||||
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Art des Feldinventars | Code | Betriebsgrößenklassen in ha LF | ||||||||
< 50 ha | 50 – 200 ha | > 200 ha | ||||||||
Anteil bewerteter Arbeit in v.H. | ||||||||||
0 | 11 | 100 | 0 | 11 | 100 | 0 | 11 | 100 | ||
Winterweizen, Dinkel | 3301 | 215 | 226 | 317 | 207 | 215 | 284 | 194 | 200 | 243 |
Sommerweizen | 3302 | 57 | 65 | 124 | 50 | 55 | 98 | 42 | 45 | 72 |
Hartweizen, Durum | 3303 | 57 | 65 | 124 | 50 | 55 | 98 | 42 | 45 | 72 |
Roggen | 3304 | 225 | 236 | 323 | 216 | 224 | 289 | 203 | 208 | 248 |
Wintergerste | 3305 | 195 | 206 | 294 | 186 | 194 | 260 | 174 | 179 | 219 |
Sommergerste | 3306 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Hafer | 3307 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Sommermenggetreide | 3308 | 56 | 64 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Wintermenggetreide | 3309 | 215 | 226 | 313 | 206 | 214 | 279 | 194 | 198 | 239 |
Körnermais | 3310 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
CCM | 3311 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Triticale | 3312 | 205 | 216 | 304 | 196 | 204 | 270 | 184 | 189 | 230 |
Sonst. Getreide | 3317 | 138 | 148 | 218 | 130 | 138 | 189 | 120 | 124 | 155 |
Ackerbohnen | 3320 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Futtererbsen | 3321 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Sonst. Futterhülsenfrüchte | 3322 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Sonst. Hülsenfrüchte | 3323 | 56 | 64 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Winterraps | 3324 | 324 | 335 | 428 | 316 | 325 | 395 | 303 | 308 | 351 |
Sommerraps, Rübsen | 3325 | 40 | 46 | 88 | 36 | 40 | 71 | 30 | 33 | 52 |
Sonnenblumen | 3326 | 57 | 64 | 122 | 51 | 57 | 99 | 44 | 47 | 73 |
Sojabohnen | 3327 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Andere Ölsaaten | 3328 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Faserpflanzen | 3329 | 40 | 46 | 88 | 36 | 40 | 71 | 30 | 33 | 52 |
Energiegetreide | 3331 | 205 | 216 | 304 | 196 | 204 | 270 | 184 | 189 | 230 |
Energiemais | 3332 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Energieeiweißpflanzen | 3333 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Energieölsaaten | 3334 | 119 | 127 | 188 | 113 | 119 | 165 | 105 | 108 | 135 |
Energierüben | 3335 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Kartoffeln | 3339 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | 42 | 44 | 64 |
Zuckerrüben | 3340 | 57 | 63 | 114 | 50 | 54 | 90 | ... |
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