Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 13 Zeitliche Anwendung

Tz. 402

Stand: EL 102 – ET: 06/2021

Nach § 34 Abs 6 S 3 KStG idF des URefG 2008 war § 8 Abs 4 KStG neben § 8c KStG letztmals anzuwenden, wenn mehr als die Hälfte der Anteile an einer Kö innerhalb eines Zeitraums von fünf Jahren übertragen wurden, der vor dem 01.01.2008 beginnt, und der Verlust der wirtsch Identität vor dem 01.01.2013 eintrat (s Rn 67 des BMF-Schr v 28.11.2017). Krit dazu, ob § 34 Abs 6 KStG die Fünfjahresfrist für die Anteilsübertragung tats ges abgesichert hat, s Neumann/Stimpel (GmbHR 2007, 1194). Wegen Einzelheiten s § 8 Abs 4 KStG Tz 199ff und s Neyer (Der Mantelkauf, 2008, 170ff).

Tz. 403

Stand: EL 102 – ET: 06/2021

Nach § 34 Abs 7b KStG idF des URefG 2008 ist § 8c Abs 1 KStG erstmals für den VZ 2008 und auf Anteilsübertragungen nach dem 31.12.2007 anzuwenden. Dh Beteiligungserwerbe vor 2008 sind zwar noch nicht solche iSd § 8c Abs 1 KStG; sie können aber noch den Verlustuntergang nach § 8 Abs 4 KStG auslösen. Frotscher (in F/D, § 8c KStG Rn 13c) weist auf eine sprachliche Ungenauigkeit in § 34 Abs 7b KStG hinsichtlich der erstmaligen Anwendung bei abw Wj hin. Die Worte "erstmals für den VZ 2008" bedeuten, dass die ges Neuregelung bereits auf ein abw Wj 2007/2008 anzuwenden ist, weil dieses im VZ 2008 endet. Aus dem weiteren Satzteil "und auf Anteilsübertragungen nach dem 31.12.2007" ist, weil das Wort "und" nur einen Sinn ergibt, wenn man es als "wenn" liest, zu folgern, dass auch bei einem abw Wj 2007/2008 § 8c Abs 1 KStG erstmals auf schädliche Erwerbe ab dem 01.01.2008 anzuwenden ist. Dazu s auch Rn 64 des BMF-Schr v 28.11.2017.534

Tz. 404

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Fallübersicht zur Übergangsregelung (in Anlehnung an Dörr, NWB F 4, 5181, 5192 und Winkler, in E & Y, Die UntStRef 2008, 163)

	AE-Übertragung in:				BV-Verdoppelung in	Verlustuntergang
Beispiel	2004	2007	2009	Summe		nach § 8c Abs 1 KStG	nach § 8 Abs 4 KStG
1	–	26 %	25 %	51 %	2010		100 % in 2009
2	–	26 %	25 %	51 %	nach 2012	–	–
3	25 %	–	26 %	51 %	2010	–	100 % in 2009
4	25 %	26 %	–	51 %	2008	–	100 % in 2007
5	25 %	26 %	–	51 %	nach 2012	–	–
6	51 %	–	–	51 %	2008	–	(BV-Zuführung später als in zwei Jahren)
7	–	–	51 %	51 %	–	100 % in 2009	–

Tz. 405

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Keine Sonderregelung enthält § 34 Abs 7b KStG idF des URefG 2008für vor dem 01.01.2008 entstandene Altverluste. Wenn Reitsam (s in Breithecker/Förster/Förster/Klapdor, UntStRef 2008, § 8c KStG Rn 91) bis zum VZ 2007 entstandene Verluste aus dem Anwendungsbereich des § 8c KStG ausnehmen will, ist uE dafür eine Rechtsgrundlage nicht ersichtlich. So bezieht auch Rn 2 des BMF-Schr v 28.11.2017 alle bis zum schädlichen Beteiligungserwerb entstandenen Verluste ohne Unterscheidung nach dem VZ ihrer Entstehung mit ein.

Tz. 406

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Durch das WachstumsBG ist § 34 Abs 7b KStG idF des URefG 2008 um einen S 2 ergänzt worden. Danach ist § 8c Abs 1 KStG idF dieses ÄndG erstmals auf schädliche Beteiligungserwerbe nach dem 31.12.2009 anzuwenden. Von dieser Regelung betroffen sind die durch das WachstumsBG in § 8c Abs 1 KStG neu eingefügte Konzernklausel und Stille-Reserven-Klausel (dazu s Tz 210ff und s Tz 250ff).

Tz. 407

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Nach § 34 Abs 7c S 1 idF des WachstumsBG findet § 8c Abs 1a KStG erstmals für den VZ 2008 und auf Anteilsübertragungen nach dem 31.12.2007 Anwendung (s Tz 356). Wegen der Suspendierung dieser Vorschrift durch § 34 Abs 7c S 3–5 KStG idF des BeitrRLUmsG (entspr § 34 Abs 6 S 2–4 KStG idF des KroatienStAnpG sowie § 34 Abs 6 S 2–4 KStG idF des StÄndG 2015) und der rückwirkenden Wiederanwendung s Tz 360ff.

Tz. 408

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Nach § 34 Abs 6 S 5 KStG idF des StÄndG 2015 ist der durch das ÄndG neugefasste § 8c Abs 1 S 5 KStG (sog Konzernklausel) erstmals auf nach dem 31.12.2009 erfolgte Beteiligungserwerbe anzuwenden. Dazu näher s Tz 217ff.

Tz. 409

Stand: EL 100 – ET: 10/2020

Durch das Ges zur Vermeidung von USt-Ausfällen beim Handel von Waren im Internet und zur Änderung weiterer stlicher Vorschriften wurde § 8c Abs 1 KStG neu gefasst.

Nach § 34 Abs 6 S 1 KStG idF des o. a. ÄndG sind die S1 bis 3 des neugefassten § 8c Abs 1 KStG (entspr den bisherigen S 2 bis 4) erstmals für den VZ 2008 und auf Anteilsübertragungen nach dem 31.12.2007 anzuwenden. Damit findet der bisherige quotale Verlustuntergang in § 8c Abs 1 S 1 KStG aF in allen noch nicht bestandskräftigen Fällen keine Anwendung mehr (s Tz 16 und s Tz 37).

Nach § 34 Abs 6 S 2 KStG idF des o. a. ÄndG sind die S4 bis 8 des neugefassten § 8c Abs 1 KStG (entspr den bisherigen S 5 bis 9) erstmals auf schädliche Beteiligungserwerbe nach dem 31.12.2009 anzuwenden.

Nach § 34 Abs 6 S 3 KStG idF des o. a. ÄndG ist die Regelung des § 8c Abs 1a KStG (Sanierungsklausel) ab dem VZ 2008 und für Beteiligungserwerbe nach dem 31.12.2007 wieder rückwirkend anzuwenden (dazu s Tz 365).

Nach § 34 Abs 3b KStG idF des o. a. ÄndG ist § 8c Abs 2 KStG auch für VZ vor 2017 anzuwenden, wenn der Stpfl nach § 52 Abs 4a S 3 EStG idF des ÄndG die Anwendung des § 3a EStG in sog Altfällen beant...