Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 12.4.2.9 Verhältnis des § 14 Abs 4 KStG zu § 14 Abs 3 KStG und zu § 27 Abs 6 KStG

Tz. 1140

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

§ 14 Abs 4 KStG regelt die stliche Behandlung von Minder-und Mehrabführungen mit Verursachung in organschaftlicher Zeit, während § 14 Abs 3 KStG die stliche Behandlung von in vororganschaftlicher Zeit verursachten Mehr- und Minderabführungen regelt.

Während die in § 14 Abs 3 KStG für die OG enthaltene Regelung auch auf die Behandlung beim OT durchschlägt, regelt § 14 Abs 4 KStG isoliert nur die stliche Behandlung auf der Ebene des OT; die die OG betreffende Regelung findet sich in § 27 Abs 6 KStG. Wegen der Frage, ob der Begriff der Mehr-/Minderabführung in § 14 Abs 3 und 4 sowie in § 27 Abs 6 KStG einheitlich ist, s Tz 920.

Tz. 1141

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

Die nachstehende Tabelle gibt einen Überblick über die stliche Behandlung von in organschaftlicher Zeit verursachten Minder- und Mehrabführungen bei OG und OT.

Geschäftsvorfall

OG (s § 27 Abs 6 KStG)

OT (s § 14 Abs 4 KStG)

Minderabführung

a)	Jahr der Minderabführung: Einlagekonto erhöht sich

a)	Jahr der Minderabführung: Einkommensneutrale Erhöhung des Bw der Beteiligung an der OG

b)	Späteres Jahr der Auflösung der Abweichung: Einlagekonto verringert sich

b)	Späteres Jahr der Auflösung der Abweichung: Einkommensneutrale Minderung des Bw der Beteiligung an der OG

Mehrabführung

a)	Jahr der Mehrabführung: Einlagekonto verringert sich. Es kann auch negativ werden.

a)	Jahr der Mehrabführung: Einkommensneutrale Minderung des Bw der Beteiligung an der OG bis auf 0, EUR; übersteigender Teil: Beteiligungsertrag iSd § 8b KStG, § 3 Nr 40 EStG, § 3c Abs 2 EStG

b)	Späteres Jahr der Auflösung der Abweichung: Einlagekonto erhöht sich

b)	Späteres Jahr der Auflösung der Abweichung: Einkommensneutrale Erhöhung der Beteiligung an der OG

Veräußerung der Organbeteiligung

Keine Auswirkung.

Die Höhe des VG/Veräußerungsverlusts ist durch den durch die Mehr-/Minderabführungen verringerten/erhöhten Bw der Beteiligung an der OG beeinflusst.

Tz. 1142

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

Wegen der Frage, ob eine in organschaftlicher Zeit verursachte Mehrabführung, die nach § 27 Abs 6 KStG mit dem Einlagekonto zu verrechnen ist, gem § 22 Abs 1 S 6 Nr 3 UmwStG als veräußerungsgleicher Vorgang die Einbringungsgewinnbesteuerung auslöst, s § 22 UmwStG Tz 48ff. Schwetlik (GmbH-StB 2022, 351, 352) sieht die Gefahr eine Einbringungsgewinnbesteuerung nach Inkrafttreten der Einlagelösung als erhöht an.

Tz. 1143–1149

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

vorläufig frei