Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 23 ... / e) Fiktive AK oder HK (§ 23 Abs 3 S 2 und 3 EStG)

Rn. 227

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Für den Besteuerungstatbestand nach § 23 Abs 1 S 5 Nr 1 EStG, dh die Einlage eines Grundstücks oder grundstücksgleichen Rechts in ein BV und Veräußerung aus dem BV innerhalb der zehnjährigen Behaltefrist, gilt als fiktiver Veräußerungspreis der Teilwert im Zeitpunkt der Einlage (§ 6 Abs 1 Nr 5 EStG). Nach dem ausdrücklichen Gesetzeswortlaut in § 23 Abs 3 S 2 Hs 1 EStG soll der bei der Gewinnermittlung tatsächlich zugrunde gelegte – der "angesetzte" – und nicht der zutreffende – der "anzusetzende" – Teilwert herangezogen werden.

Rn. 228

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Der Gewinn aus dem privaten Veräußerungsgeschäft nach § 23 Abs 1 S 5 Nr 1 EStG ist gemäß § 23 Abs 3 S 6 EStG in dem VZ zu versteuern, in dem der Veräußerungspreis zufließt, dh idR im Zeitpunkt der Veräußerung aus dem BV und nicht rückwirkend zum Zeitpunkt der Einlage.

Fließt der Veräußerungserlös in mehreren VZ zu, ist ein Veräußerungsgewinn erst zu berücksichtigen, wenn die Summe der gezahlten Teilbeträge die um die AfA gekürzten AK/HK übersteigt (BMF vom 05.10.2000, BStBl I 2000, 1383 Rz 36).

Zur Berücksichtigung eines Veräußerungsverlustes s Rn 243.

Rn. 229

Stand: EL 171 – ET: 02/2024

Wird das Grundstück nach der Einlage wieder aus dem BV entnommen und innerhalb von zehn Jahren seit der ursprünglichen Anschaffung im PV aus dem PV veräußert, unterliegt der Vorgang insgesamt § 23 Abs 1 S 1 Nr 1 EStG. Der Gewinn aus dem privaten Veräußerungsgeschäft ist in diesem Fall aber um den im BV zu erfassenden Gewinn (Unterschied zwischen Einlage- und Entnahmewert) zu korrigieren (BMF vom 05.10.2000, BStBl I 2000, 1383 Rz 35; BFH vom 23.08.2011, BFH/NV 2012, 94).

Da die Entnahme einer Anschaffung gleichgestellt wird (§ 23 Abs 1 S 2 EStG), beginnt zu diesem Zeitpunkt eine neue zehnjährige Behal...