Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 49 ... / 3. Nationale Bestimmungen

Rn. 24

Stand: EL 165 – ET: 06/2023

Die Anwendung der sog Zinsschranken-Regelung gemäß § 4h EStG kommt für beschränkt stpfl Einkünfte aus einer inländischen LuF (§ 49 Abs 1 Nr 1 EStG), aus Gewerbebetrieb (§ 49 Abs 1 Nr 2 Buchst a und f EStG und aus selbstständiger Tätigkeit (§ 49 Abs 1 Nr 3 EStG) in Betracht (vgl Bärsch in H/H/R, § 49 EStG Rz 31, August 2019).

Rn. 25

Stand: EL 165 – ET: 06/2023

Die Anwendung der §§ 50, 50a, 50d Abs 1–7 EStG setzen eine beschränkte StPfl gemäß § 49 EStG voraus. Die §§ 50, 50a EStG beinhalten materiellrechtliche Sondervorschriften in Bezug auf die Einkommens- und Einkünfteermittlung sowie den anzuwendenden Steuertarif (dazu s Erläut zu §§ 50, 50a (Loose)); außerdem verfahrensrechtliche Vorschriften in Bezug auf den Steuerabzug (vgl Bärsch in H/H/R, § 49 EStG Rz 31, August 2019). Die Vorschrift des § 50d EStG regelt ua die verfahrensrechtlichen Besonderheiten des Steuerabzugs im Fall von DBA (s Erläut zu § 50d (Zuber/Ditsch)).

Rn. 26

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Die Regelung des § 34d EStG erfasst ausländische Einkünfte inländischer StPfl iRd Steuerermäßigung nach § 34c EStG und stellt somit gewissermaßen das Pendant zur Regelung des § 49 EStG dar. Gleichwohl entspricht der Begriff der ausländischen Einkünfte nicht spiegelbildlich demjenigen der inländischen Einkünfte. Grund dafür ist die unterschiedliche Zielsetzung der Normen (inländische Einkünfte können zugleich ausländische iSv § 34d EStG sein (Bsp vgl Bärsch in H/H/R, § 49 EStG Rz 31, August 2019). Für diesen Fall erfolgt gemäß § 50 Abs 3 EStG unter bestimmten Voraussetzungen eine Anrechnung oder ein Abzug der ausländischen Steuern.

Rn. 27

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Auch beschränkt StPfl unterliegen gemäß § 2 Nr 1 SolZG dem SolZ.

Rn. 28

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Die Vorschriften der erweiterten beschränkten StPfl gemäß §§ 2, 5, 6 AStG gehen als lex speciales der beschränkten StPfl gemäß § 49 EStG vor (vgl BFH BStBl II 2010, 398). Zum Umfang der erweiterten beschränkten StPfl vgl BMF BStBl I 2004 Sonder-Nr 1, 3, Tz 2.5; ferner s § 1 Rn 153ff (Teller).

Einkünfte iSv § 2 AStG, die über eine zwischengeschaltete Gesellschaft erzielt werden, erfasst § 5 AStG. Bei Überschneidungen von § 6 AStG und § 49 Abs 1 Nr 2 Buchst e EStG wird eine Doppelbesteuerung durch § 6 Abs 1 S 5 AStG vermieden (vgl R 49.1 Abs 4 EStR 2012).

Rn. 29

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Die §§ 7–14 AStG gelten seit der Änderung durch das ATADUmsG vom 25.06.2021 (BGBl I 2021, 2035) nicht nur für unbeschränkt StPfl (§ 7 Abs 1 S 1 AStG), sondern auch für beschränkt StPfl, soweit die Beteiligung an der ausländischen Gesellschaft einer inländischen gewerblichen Betriebsstätte zuzuordnen ist (§ 7 Abs 1 S 4 AStG).

Rn. 30

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Laut Rspr des BFH zur Vorgängerregelung ist § 42 AO bei beschränkter StPfl anwendbar (BFH BStBl II 1998, 235 mwN; vgl BFH BStBl 1998, 163). Die Regelung des § 50d EStG geht als lex specialis vor (BFH BStBl II 2008, 978).