2. Wesentlichkeit

Tz. 22

Stand: EL 50 – ET: 06/2023

Berichtspflichtige Unternehmen müssen nach § 289c Abs. 3 HGB in der nichtfinanziellen Erklärung Angaben zu Umwelt-, Arbeitnehmer- und Sozialbelangen sowie zur Achtung der Menschenrechte und zur Bekämpfung von Korruption und Bestechung machen, soweit sie für das Verständnis des Geschäftsverlaufs, des Geschäftsergebnisses, der Lage der Kapitalgesellschaft sowie der Auswirkungen ihrer Tätigkeit erforderlich sind. Im "herkömmlichen" Lagebericht sind nach § 289 Abs. 1 Satz 1 HGB der Geschäftsverlauf einschließlich des Geschäftsergebnisses und die Lage des Unternehmens so darzustellen, dass ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild vermittelt wird.

Tz. 23

Stand: EL 50 – ET: 06/2023

Anders als in reinen Nachhaltigkeitsberichten und auch anders als in bisherigen Lageberichten sollen Sachverhalte berichtet werden, die gleichzeitig für das Verständnis von wirtschaftlicher Lage und Auswirkungen der Geschäftstätigkeit erforderlich sind. Bei der Berichterstattung sollen sich Unternehmen auf anerkannte Rahmenkonzepte, zB die Standards der Global Reporting Initiative (GRI) oder den Deutschen Nachhaltigkeitskodex (DNK) stützen. Sofern kein Rahmenkonzept angewendet wird, ist dies zu begründen. Der Lagebericht bleibt auch nach CSR-RUG in erster Linie ein wichtiger Bestandteil der Finanzberichterstattung: Adressaten sind vor allem Investoren, aber auch andere berechtigte Interessenten (unter expliziter Berücksichtigung der Auswirkungen der Geschäftstätigkeit), zB Mitarbeiter, Kunden, Lieferanten.

Tz. 24

Stand: EL 50 – ET: 06/2023

Diese Rahmenkonzepte für die Nachhaltigkeitsberichterstattung (GRI und DNK) fokussieren die Berichterstattung vor allem auf die Auswirkungen der Geschäftstätigkeit, unter weitgehender Vernachlässigung der Bedeutung für ein Verständnis der wirtschaftlichen Lage. Daher sollte bei Verwendung eines anerkannten Konzepts auch die Bedeutung für die wirtschaftliche Lage angegeben werden. Wurde kein anerkanntes Konzept verwendet, wird das Unternehmen ohnehin angeben müssen, wie es wesentliche Belange identifiziert hat.

Tz. 25

Stand: EL 50 – ET: 06/2023

Die Beschreibung der Wesentlichkeitsanalyse weist zT noch Verbesserungsbedarf auf. Der ausschließliche Verweis auf ein anerkanntes Rahmenwerk für die Nachhaltigkeitsberichterstattung (meist wird auf die GRI-Standards verwiesen) genügt nicht: Zusätzlich sollte die Relevanz für die wirtschaftliche Lage angegeben werden. Integraler Bestandteil der Wesentlichkeitsanalyse nach GRI 101, Tz. 1.1–1.3, ist die Einbeziehung der wesentlichen Stakeholder sowie deren Erwartungen. Hier wären aus Adressatensicht deutlich konkretere Angaben wünschenswert. Generische Bezeichnungen von Stakeholdergruppen, zB Kunden, Mitarbeiter, Wissenschaftler, Medien, Behörden, Lieferanten, Aktionäre, Gemeinden, sind wenig hilfreich. Vielmehr ist eine solche Beschreibung zu allgemein und daher beinahe verzichtbar. Es ist allerdings davon auszugehen, dass Unternehmen die wichtigsten Stakeholder und deren Erwartungen intern genau benennen können. Dem Management Approach der Lageberichterstattung folgend sollte dementsprechend auch berichtet werden – denn die konkrete Benennung der Stakeholder betrifft diejenigen Berichtsadressaten, die das Unternehmen bei der Bestimmung der wesentlichen – und damit berichtspflichtigen – Inhalte vor Augen hatte.