Abschreibung, außergewöhnliche

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Abgrenzung zur Teilwertabschreibung
• Technische Abnutzung
• Wirtschaftliche Abnutzung
• Aufzeichnungspflichten

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen	4840	6230		Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen
Verluste durch außergewöhnliche Schadensfälle	2006	7552		Sonstige betriebliche Aufwendungen

So kontieren Sie richtig!

Eine Abschreibung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung ist vorzunehmen, wenn das Wirtschaftsgut

• entweder in seiner Substanz oder
• zumindest in seiner Nutzung

beeinträchtigt ist. Das ist der Fall, wenn ein von außen kommendes Ereignis unmittelbar (körperlich) auf das Wirtschaftsgut einwirkt. Die Wertminderung bucht der Unternehmer im Zeitpunkt des Schadenseintritts bzw. im Zeitpunkt der Schadensentdeckung auf das Konto "Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen" 4840 (SKR 03) bzw. 6230 (SKR 04).

Buchungssatz:

Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen

an Wirtschaftsgut

2 Praxis-Beispiel: Außergewöhnliche technische Abnutzung – Brandschaden

Durch einen Brand wird eine betriebliche Lagerhalle vernichtet. Die Lagerhalle gehört zum Anlagevermögen des Unternehmers Huber und ist in seinem Anlageverzeichnis mit einem Buchwert von 100.000 EUR ausgewiesen. Die Versicherung zahlt ihm eine Entschädigung von 150.000 EUR. Es werden somit stille Reserven von 50.000 EUR aufgedeckt, die er steuerneutral in eine Rücklage einstellen kann.

Buchung der außergewöhnlichen technischen Abnutzung:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4840/6230	Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen	100.000	0090/0240	Geschäftsbauten	100.000

Buchung der Versicherungsentschädigung:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	150.000	2742/4970	Versicherungsentschädigungen und Schadenersatzleistungen	150.000

Buchung der steuerfreien Rücklage:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2345/7780	Einstellungen in steuerliche Rücklagen	50.000	0932/2982	Sonderposten mit Rücklageanteil nach EStR R 6.6.	50.000

Stille Reserven dürfen nur auf ein Ersatzwirtschaftsgut übertragen werden. Das neue Wirtschaftsgut muss also wirtschaftlich dieselbe oder eine entsprechende Aufgabe erfüllen, wie das ausgeschiedene Wirtschaftsgut.

3 Abschreibung bei einer außergewöhnlichen technischen oder wirtschaftlichen Abnutzung

Die Abschreibung für eine außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung setzt voraus, dass das Wirtschaftsgut

• entweder in seiner Substanz oder
• zumindest in seiner Nutzung beeinträchtigt ist.

Das ist der Fall, wenn ein von außen kommendes Ereignis unmittelbar (körperlich) auf das Wirtschaftsgut einwirkt.^[1]

Praxis-Beispiel

Wann bei einem Pkw ein nicht vorhersehbares, außergewöhnliches Ereignis vorliegt

So liegt bei einem Pkw ein nicht vorhersehbares, außergewöhnliches Ereignis wirtschaftlicher oder technischer Art dann vor, wenn eine erhebliche Nutzungseinschränkung aufgrund von

• Mängeln am Material,
• Schäden durch Naturereignisse (Blitzschlag, Hochwasser o. ä.),
• Schäden durch Unfall

besteht.

Wichtig

Außergewöhnliche Abschreibung nur bei linearer Abschreibung möglich

Ausschließlich die lineare Abschreibung berechtigt – parallel zur laufenden Abschreibung – zum Ansatz der außergewöhnlichen Abschreibung. Erfolgt regelmäßig der Ansatz der degressiven Abschreibung, ist zunächst zur linearen Abschreibung überzugehen, um die außergewöhnliche Abschreibung in Anspruch nehmen zu können.

[1] BFH, Urteil v. 24.1.2008, IV R 45/05.

3.1 Abgrenzung der außergewöhnlichen Abschreibung zur Teilwertabschreibung

Zu unterscheiden ist die Abschreibung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung von der Teilwertabschreibung. Eine Teilwertabschreibung ist – entgegen der außergewöhnlichen Abschreibung – bereits bei einer dauerhaften Wertänderung durchführbar.

Anders als die Teilwertabschreibung kann die Abschreibung für eine außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung bei jeder Einkunftsart angewendet werden, wenn die Absicht besteht, Einkünfte zu erzielen. Wirtschaftsgüter werden planmäßig, z. B. linear, über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abgeschrieben. Diesem Ziel dient auch die Abschreibung für eine außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung, die allerdings nur dann anzuwenden ist, wenn die bisherige Verteilung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten nicht mehr vertretbar erscheint, weil ein Teil verbraucht ist oder sich als Fehlschlag erweist. Die Abnutzung muss außergewöhnlich sein, das heißt, sie muss über den gewöhnlichen Wertverzehr hinausgehen.^[1]

[1] BFH, Urteil v. 27.11.1974, BStBl 1975 II S. 294.

3.2 Zeitpunkt der außergewöhnlichen Abschreibung: Jahr des Schadenseintritts oder der Entdeckung

Die Abschreibung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung ist grundsätzlich im Jahr des Schadenseintritts, spätestens jedoch im Jahr der Entdeckung des Schadens, vorzunehmen.^[1] Dies gilt unabhängig von eventuellen Ersatzansprüchen gegenüber einer Versicherung.^[2]

Eine Abschreibung für eine außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche A...