Abschreibung, Sammelposten / 5 Für Wirtschaftsgüter von mehr als 250 EUR und nicht mehr als 1.000 EUR kann ein Sammelposten gebildet werden

Bei Anwendung des § 6 Abs. 2a EStG werden alle Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens zu einem Sammelposten zusammengefasst,

• deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten netto (also ohne Umsatzsteuer) mehr als 250 EUR, aber nicht mehr als 1.000 EUR betragen, und die
• beweglich,
• abnutzbar und
• selbstständig (= für sich allein) nutzbar sind.

Dieser Sammelposten muss im Jahr der Bildung und in den folgenden 4 Jahren mit jeweils 1/5 gewinnmindernd aufgelöst werden. Diese Regelung ist zwingend anzuwenden, Ausnahmen existieren nicht. Für die Anschaffungen muss für jedes Jahr, in dem die Poolabschreibung angewendet wird, jeweils ein eigener Sammelposten gebildet werden.

Anschaffungskosten	1. Variante Abschreibung (§ 6 Abs. 2 EStG)	2. Variante Abschreibung (§ 6 Abs. 2a EStG)	3. Variante Wahlmöglichkeit: Nur anstelle der 1. Variante
bis 250 EUR	sofort	sofort	Abschreibung nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
mehr als 250 EUR bis 800 EUR	sofort	Poolabschreibung über 5 Jahre	Abschreibung nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
mehr als 800 EUR bis 1.000 EUR	Abschreibung nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer	Poolabschreibung über 5 Jahre	Abschreibung nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
über 1.000 EUR	Abschreibung nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer	Abschreibung nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer	Abschreibung nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer

Tab. 1: In den Sammelposten einstellbare Wirtschaftsgüter

5.1 Wann die Einstellung in den Sammelposten erfolgen muss

Wie die vorhergehende Übersicht zeigt, gibt es verschiedene Varianten.

1. Variante: Unternehmer können selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens sofort im Jahr der Anschaffung oder Herstellung zu 100 % abschreiben:

• Voraussetzung ist, dass die Anschaffungs- oder Herstellungskosten für das einzelne Wirtschaftsgut nicht mehr als 800 EUR netto betragen.^[1]
• Bei dieser Variante entfällt die Möglichkeit, Wirtschaftsgüter bis 1.000 EUR gem. § 6 Abs. 2a EStG in einen Sammelposten einzustellen.

2. Variante: Unternehmer, die selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens anschaffen oder herstellen, deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten

• nicht mehr als 250 EUR betragen, schreiben diese sofort im Jahr der Anschaffung oder Herstellung zu 100 % ab;
• mehr als 250 EUR aber nicht mehr als 1.000 EUR betragen, stellen diese dann in einen Sammelposten ein, der gleichmäßig auf 5 Jahre verteilt wird (sog. Poolabschreibung).

Alternativ zur Poolabschreibung können also Wirtschaftsgüter bis 800 EUR voll abgeschrieben werden. Wer sich dafür entscheidet, muss Wirtschaftsgüter mit darüber hinausgehenden Anschaffungskosten über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abschreiben.

Bei der Anwendung der Poolabschreibung werden alle Anschaffungen von mehr als 250 EUR und nicht mehr als 1.000 EUR auf das Konto "Wirtschaftsgüter (Sammelposten)" gebucht. Im vorhergehenden Beispiel also die Anschaffungskosten der Stehlampe, des Schreibtischstuhls, des Schreibtischs und des Rollcontainers für den Schreibtisch.

Für die Einstellung in den Sammelposten ist immer der Nettobetrag maßgebend. Das gilt auch für nicht zum Vorsteuerabzug berechtigte Unternehmer. So schließen z. B. Umsätze für die Heilbehandlungen durch einen Arzt den Vorsteuerabzug aus. Die Auflösung sieht dann wie folgt aus:

		Berechtigung zum Vorsteuerabzug	Keine Berechtigung zum Vorsteuerabzug
Gesamtbetrag des Sammelpostens		2.169,00 EUR	2.581,11 EUR
1.	Auflösung (AfA) 1/5 in 01	433,80 EUR	516,22 EUR
2.	Auflösung (AfA) 1/5 in 02	433,80 EUR	516,22 EUR
3.	Auflösung (AfA) 1/5 in 03	433,80 EUR	516,22 EUR
4.	Auflösung (AfA) 1/5 in 04	433,80 EUR	516,22 EUR
5.	Auflösung (AfA) 1/5 in 05	433,80 EUR	516,23 EUR
Ausweis am 31.12.05		0,00 EUR	0,00 EUR

Buchungsvorschlag: Auflösung mit 1/5

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4862/ 6264	Abschreibungen auf den Sammelposten Wirtschaftsgüter	433,80	0485/ 0675	Wirtschaftsgüter (Sammelposten)	433,80

Diese Buchung wiederholt sich in jedem Jahr über den 5-Jahres-Zeitraum. Einmal in den Sammelposten eingestellte Wirtschaftsgüter verbleiben auch dort. Der Sammelposten bleibt auch dann unverändert, wenn das Wirtschaftsgut vor Ablauf von 5 Jahren aus dem Betriebsvermögen ausscheidet. Es spielt keine Rolle, ob es unbrauchbar ist oder verkauft wird.

Die Nutzungsdauer der einzelnen Wirtschaftsgüter spielt ebenfalls keine Rolle. So werden in den Sammelposten auch Büromöbel mit einer Nutzungsdauer von 13 Jahren aufgenommen.

[1] § 6 Abs. 2 EStG.

5.2 Sammelposten: Vor- und Nachteile

Der Sammelposten ist vorteilhaft bei Wirtschaftsgütern, deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten zwischen 250 EUR und 1.000 EUR liegen und deren betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer mehr als 5 Jahre beträgt

Praxis-Beispiel

Gewinnauswirkung des Sammelpostens

Ein Unternehmer kauft im April 01 einen neuen Schreibtisch für 850 EUR netto ohne Umsatzsteuer ein. Die Nutzungsdauer nach der amtlichen Abschreibungstabelle für die allgemein verwendbaren Wirtschaftsgüter beträgt 13 Jahre. Bei einer Abschreibung über 13 Jahre würde d...