Annuitätendarlehen: Zins, Tilgung und Disagio richtig buchen / 2 Welche Darlehensnebenkosten anfallen können und wie sie gebucht werden

Die Aufnahme eines Darlehens verursacht für Darlehensnehmer oftmals nicht nur Zinsaufwendungen. Die Kreativität von Kreditinstituten und Darlehensgebern ist groß, die Kreditnehmer mit weiteren Ausgaben zu belasten. In der Praxis können folgende (Beschaffungs-) Kosten als Nebenkosten anfallen:

• Kreditvermittlungsprovisionen an externe Makler
• Schätzkosten für die Beleihungswertermittlung
• Wertermittlung von Kreditsicherheiten
• Kosten für Rating-Gutachten (Basel III)
• Abschlussgebühren und Bearbeitungskosten des Kreditinstituts
• Notar- und Gerichtskosten für die Grundschuldeintragung
• Reisekosten und Rechtsberatungskosten
• Kosten für das Erstellen von Finanzierungsunterlagen

Für alle (zulässigen) Nebenkosten ist grundsätzlich zu prüfen, ob sie direkt als Betriebsausgabe zu buchen sind oder über den Umweg einer Aktivierung als Rechnungsabgrenzungsposten in die Gewinn- und Verlustrechnung gelangen.

Verschiedene Rechtsprechungen haben versucht, für diese Fragen Antworten für die bilanzierenden Unternehmen zu liefern. Im Jahr 2011 wurde entschieden: Für Bearbeitungs-, Verwaltungs- und Abschlussgebühren der Bank hat eine Abgrenzung zu erfolgen, wenn bei vorzeitiger Vertragsbeendigung die gezahlten Gebühren (anteilig) zurückgewährt werden, also laufzeitabhängig sind. Gleiches soll nach Ansicht der obersten Finanzrichter gelten, wenn das Darlehensverhältnis nur aus wichtigem Grund gekündigt werden kann und auch keine konkreten Anhaltspunkte vorliegen, dass die Kündigung in den Augen der Vertragsparteien mehr als nur eine theoretische Option ist.^[1] Ganz ohne Kritik und Gegenwind ist die Entscheidung nicht aufgenommen worden, da im Gegensatz und Widerspruch dazu bei den Banken diese Gebühren in der Regel sofort als Ertrag zu erfassen sind.

In einer älteren Entscheidung wurde geurteilt, dass von Dritten bei Darlehensaufnahme in Rechnung gestellte Aufwendungen direkt als Betriebsausgabe verbucht werden können; als Beispiel wurden Vermittlungsprovisionen von Maklern genannt.^[2] Bearbeitungsgebühren einer Bank für die Übernahme einer Bürgschaft sind hingegen wieder als aktive Rechnungsabgrenzungsposten zu erfassen.^[3]

So buchen Sie richtig

Buchung der Nebenkosten

Buchung der Nebenkosten 2.1.01

Konto SKR 03/04 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
0980/1900	Aktive Rechnungsabgrenzung	500 EUR	1200/1800	Bank	1.400 EUR
4970/6855	Nebenkosten des Geldverkehrs	900 EUR

Anteilige lineare Auflösung des Rechnungsabgrenzungspostens zum 31.12.01

Konto SKR 03/04 Soll	Konten- bezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Konten- bezeichnung	Betrag
4970/6855	Nebenkosten des Geldverkehrs	100 EUR	0980/1900	Aktive Rechnungsabgrenzung	100 EUR

[1] BFH, Urteil v. 22.6.2011, I R 7/10, BStBl 2011 II S. 870.

[2] BFH, Urteil v. 4.5.1977, IV R 153/72, BStBl 1977 II S. 802.

[3] BFH, Urteil v. 10.1.1978, IV R 153/72, BStBl 1978 II S. 262.