Dipl.-Finw. (FH) Wilhelm Krudewig
Wo die Probleme sind:
- Das richtige Konto
- Abgrenzung
- Umbuchung
- Umsatzsteuer
1 So kontieren Sie richtig!
Praxis Wegweiser: Das richtige Konto |
Kontobezeichnung |
SKR 03 |
SKR 04 |
Eigener Kontenplan |
Bilanz/GuV-Position |
Geleistete Anzahlungen, 19 % Vorsteuer |
1518 |
1186 |
|
geleistete Anzahlungen |
Geleistete Anzahlungen, 7 % Vorsteuer |
1511 |
1181 |
|
geleistete Anzahlungen |
Geleistete Anzahlungen, 0 % Vorsteuer |
1513 |
1183 |
|
geleistete Anzahlungen |
Vorsteuer 19 % |
1576 |
1406 |
|
sonstige Vermögensgegenstände |
Vorsteuer 7 % |
1561 |
1401 |
|
sonstige Vermögensgegenstände |
So kontieren Sie richtig!
Wenn ein Unternehmer eine Anzahlung geleistet (gezahlt) hat, darf er die ausgewiesene Umsatzsteuer als Vorsteuer gegenüber dem Finanzamt geltend machen. Derjenige, dem die Anzahlung zufließt, muss für diesen Betrag im Voranmeldungszeitraum des Zuflusses Umsatzsteuer zahlen (Mindest-Ist-Besteuerung).
In Höhe einer Zahlung, für die der Unternehmer noch keine Leistungen erhalten hat, entsteht eine Forderung. Diese bucht er allerdings auf eines der "Anzahlungskonten", abhängig davon, wofür er die Anzahlung geleistet hat. Anzahlungen für Vorräte bucht er auf das Konto "Geleistete Anzahlungen, 19 % Vorsteuer" 1518 (SKR 03) bzw. 1186 (SKR 04). Leistet der Unternehmer z. B. eine Anzahlung für den Erwerb einer Maschine, verwendet er das Konto "Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen" 0299 (SKR 03) bzw. 0780 (SKR 04).
Buchungssatz:
Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen/Vorsteuer |
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an Bank |
2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Geleistete Anzahlung für einen Bagger
Herr Huber hat am 15.1.01 einen Bagger für 150.000 EUR zuzüglich 19 % Umsatzsteuer (28.500 EUR) bestellt. Er hat mit dem Lieferanten vereinbart, dass er innerhalb von 10 Tagen nach Vertragsabschluss eine Anzahlung von 50.000 EUR zuzüglich 19 % = 9.500 EUR Umsatzsteuer überweist. Der Lieferant erstellt hierüber eine ordnungsgemäße Rechnung.
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
0299/0780 |
Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen |
50.000 |
|
|
|
1576/1406 |
Abziehbare Vorsteuer 19 % |
9.500 |
1200/1800 |
Bank |
59.500 |
Der Bagger wird am 12.5.01 geliefert. Der Lieferant erstellt eine ordnungsgemäße Rechnung, in der die Lieferung des Baggers wie folgt abgerechnet wird:
Bagger gem. Bestellung vom 15.1.01 |
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150.000 EUR |
zuzüglich 19 % Umsatzsteuer |
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28.500 EUR |
Bruttobetrag |
|
178.500 EUR |
abzüglich Anzahlung |
50.000 EUR |
|
zuzüglich Umsatzsteuer 19 % |
9.500 EUR |
– 59.500 EUR |
Restbetrag |
|
119.000 EUR |
|
|
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Alternative Abrechnungsmöglichkeit: |
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Bagger gem. Bestellung vom 15.1.01 |
|
150.000 EUR |
abzüglich Anzahlung |
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50.000 EUR |
Zwischensumme |
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100.000 EUR |
zuzüglich 19 % Umsatzsteuer |
|
19.000 EUR |
Restbetrag |
|
119.000 EUR |
3 Die Endabrechnung unter Berücksichtigung von Anzahlungen kann auf 2 Arten gebucht werden
1. Buchungsmöglichkeit: Buchung des Gesamtbetrags
Herr Huber bucht zunächst den Gesamtbetrag von 178.500 EUR und bucht anschließend die geleistete Anzahlung um, sodass dann auch der überhöhte Vorsteuerabzug korrigiert wird.
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
0210/0440 |
Maschinen |
150.000 |
|
|
|
1576/1406 |
Abziehbare Vorsteuer 19 % |
28.500 |
1625/3335 |
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ohne Kontokorrent |
178.500 |
Der Ausweis auf dem Konto "Maschinen" ist zutreffend. Der Vorsteuerabzug ist insgesamt um 9.500 EUR zu hoch und das Konto "Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen" ist noch nicht ausgeglichen. Außerdem ist bei dem Konto "Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen" die geleistete Anzahlung nicht berücksichtigt. Die Anzahlung muss daher wie folgt umgebucht werden.
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
1625/3335 |
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ohne Kontokorrent |
59.500 |
0299/0780 |
Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen |
50.000 |
|
|
|
1576/1405 |
Abziehbare Vorsteuer 19 % |
9.500 |
Buchung der Restzahlung:
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
1625/3335 |
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ohne Kontokorrent |
119.000 |
1200/1800 |
Bank |
119.000 |
Mit dieser Buchung ist dann der Anschaffungsvorgang insgesamt zutreffend erfasst.
2. Buchungsmöglichkeit: Buchung des Differenzbetrags
Die Anzahlung ist, wie zuvor dargestellt, zutreffend erfasst. Nachdem Herr Huber die Lieferung und die Rechnung erhalten hat, bucht er nur die Differenz. Die Buchung der Differenz ist jedoch nur möglich, wenn sich der Steuersatz zwischen Anzahlung und Lieferung nicht geändert hat.
Buchung bei Rechnungseingang:
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
0210/0440 |
Maschinen |
100.000 |
|
|
|
1576/1406 |
Abziehbare Vorsteuer 19 % |
19.000 |
1625/3335 |
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ohne Kontokorrent |
119.000 |
Der Ausweis auf dem Konto "Maschinen" ist um 50.000 EUR zu niedrig. Der Vorsteuerabzug ist insgesamt mit 28.500 EUR zutreffend erfasst. Außerdem weist das Konto "Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen" die richtige Höhe aus. Das Konto "Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen" muss allerdings noch umg...