Bertram/Kessler/Müller, Haufe HGB Bilanz Kommentar, HGB ... / 8 International Standards on Auditing-Anwendung (Abs. 5)

Rz. 145

§ 317 Abs. 5 HGB dient der Umsetzung von Art. 26 Abs. 1 der Abschlussprüferrichtlinie,^[1] nach dem die EU-Mitgliedstaaten die Abschlussprüfer zu verpflichten haben, die nach Art. 48 Abs. 2 der Abschlussprüferrichtlinie von der EU übernommenen internationalen Prüfungsstandards bei der Durchführung von Abschlussprüfungen anzuwenden. Entsprechend diesen Vorgaben weist Abs. 5 den Abschlussprüfer an, die von der EU übernommenen International Standards of Auditing (ISA) bei der Durchführung von Abschlussprüfungen anzuwenden. Auch wenn in Abs. 5 HGB allgemein von "internationalen Prüfungsstandards" gesprochen wird, sind die in Art. 2 Nr. 11 der Abschlussprüferrichtlinie genannten ISA des IAASB der IFAC gemeint.^[2]

Abs. 5 wurde mit dem AReG redaktionell an den überarbeiteten Art. 26 der Abschlussprüferrichtlinie angepasst.

Rz. 146

Bislang sind von der EU noch keine ISA übernommen worden, obwohl die der Regelung zugrunde liegende Abschlussprüferrichtlinie schon viele Jahre vorliegt. Der Hintergrund dafür war zunächst, dass vor Übernahme der ISA die Beendigung des sog. Clarity Project durch den die ISA erlassenden Standardsetter, das IAASB, abgewartet werden sollte. Mit dem Clarity Project wurden die ISA insgesamt harmonisiert und in diesem Zusammenhang entweder "redraftet" (neu strukturiert und formuliert) oder "revised and redrafted" (inhaltlich aktualisiert sowie neu strukturiert und formuliert). Nachdem das Clarity Project abgeschlossen war, wurden die sog. clarified ISA am 3.3.2009 vom PIOB (Public Interest Oversight Board), dem Aufsichtsorgan über das Standard-Setting-Verfahren des IAASB, genehmigt.^[3]

Rz. 147

Die ISA entfalten bereits seit Langem auch auf die deutschen Prüfungsgrundsätze Wirkung. Da sowohl IDW als auch WPK Mitglied der IFAC sind, werden die ISA seit 1998 i. R. d. Entwicklung der IDW PS in deutsche Prüfungsgrundsätze transformiert. Somit haben die clarified ISA auch ohne bislang erfolgte Übernahme durch die EU in den deutschen Prüfungsstandards eine inhaltliche Berücksichtigung gefunden.^[4]

Die durch die vom IDW verabschiedeten ISA [DE] in Kombination mit den weiter anzuwendenden IDW PS sind vom Berufsstand anzuwenden, sodass auch ohne unmittelbare Rechtswirkung des § 317 Abs. 5 HGB Abschlussprüfungen in Deutschland ISA-konform durchzuführen sind. Dies gilt auch für nach den speziellen Regelungen für weniger komplexe Einheiten vorliegenden IDW PS KMU (Rz 48).

Rz. 148

Die EU-weite Umsetzung der ISA-Anwendung ist derzeit nicht absehbar, sodass § 317 Abs. 5 HGB gesetzestechnisch wohl noch längere Zeit ohne Wirkung bleiben wird. Durch die vom Berufsstand vorgenommene Anwendung der ISA-DE sind die ISA materiell bereits in Deutschland anzuwenden.

Rz. 149

Da auch bei freiwilligen Abschlussprüferungen regelmäßig ein Bestätigungsvermerk erteilt werden soll, gelten die vorgenannten Rechtsfolgen auch in diesen Fällen, anderenfalls darf kein Bestätigungsvermerk nach § 322 HGB, sondern lediglich eine Bescheinigung erteilt werden (§ 322 Rz 183).

Rz. 150

Tab. 1 gibt einen Überblick über die Struktur der ISA.

ISA	Bezeichnung
200–299	Allgemeine Grundsätze und Verantwortlichkeiten
	200	Übergreifende Zielsetzungen des unabhängigen Prüfers und Grundsätze einer Prüfung in Übereinstimmung mit den ISA
	210	Vereinbarung der Auftragsbedingungen für Prüfungsaufträge
	220	Qualitätssicherung bei einer Abschlussprüfung
	230	Prüfungsdokumentation
	240	Die Verantwortung des Abschlussprüfers bei dolosen Handlungen
	250	Berücksichtigung von Auswirkungen von Gesetzen und anderen Rechtsvorschriften auf den Abschluss bei einer Abschlussprüfung
	260	Kommunikation mit den für die Überwachung Verantwortlichen
	265	Mitteilung über Mängel im internen Kontrollsystem an die für die Überwachung Verantwortlichen und das Management
300–499	Risikobeurteilung und Reaktionen auf beurteilte Risiken
	300	Planung einer Abschlussprüfung
	315	Identifizierung und Beurteilung der Risiken wesentlicher falscher Darstellungen aus dem Verstehen der Einheit und ihres Umfelds
	320	Die Wesentlichkeit bei der Planung und Durchführung einer Abschlussprüfung
	330	Die Reaktionen des Abschlussprüfers auf beurteilte Risiken
	402	Überlegungen bei der Abschlussprüfung von Einheiten, die Dienstleister in Anspruch nehmen
	450	Die Beurteilung der während der Abschlussprüfung festgestellten falschen Darstellungen
500–599	Prüfungsnachweise
	500	Prüfungsnachweise
	501	Prüfungsnachweise – besondere Überlegungen zu ausgewählten Sachverhalten
	505	Externe Bestätigungen
	510	Eröffnungsbilanzwerte bei Erstprüfungsaufträgen
	520	Analytische Prüfungshandlungen
	530	Stichprobenprüfungen
	540	Die Prüfung geschätzter Werte in der Rechnungslegung einschl. geschätzter Zeitwerte und der damit zusammenhängenden Abschlussangaben
	550	Nahestehende Personen
	560	Ereignisse nach dem Abschlussstichtag
	570	Fortführung der Unternehmenstätigkeit
	580	Schriftliche Erklärungen
600–699	Verwertung der Arbeiten anderer
	600	Besondere Überlegungen zu Konzernabschlussprüfungen (...