Die einzelnen Kosten, die den Herstellungskosten zugerechnet werden, haben bisher den steuerlichen Gewinn gemindert. Eine Umqualifizierung der Kosten zu Herstellungskosten führt zu einer Gewinnerhöhung im laufenden Geschäftsjahr und damit letztendlich zu einer Gewinnneutralisierung. Hierdurch kommt es lediglich zu einer Gewinnverschiebung. Eine Gewinnauswirkung ergibt sich erst durch die Abschreibungsbeträge für das Wirtschaftsgut in den folgenden Wirtschaftsjahren.
Im Unternehmen wird eine Maschine selbst hergestellt
Im Unternehmen wird eine neue Stanzmaschine gebaut. Nach der Fertigstellung am 1.7. dient sie zur Herstellung von Maschinen. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre. Im Rahmen der Herstellung sind nachfolgende Kosten entstanden, die bisher in der Buchführung berücksichtigt wurden und, soweit möglich, den Gewinn gemindert haben. Der Unternehmer erzielt im laufenden Jahr einen hohen steuerlichen Verlust und möchte möglichst viele Kosten aktivieren.
Aktivierung | Aktivierungsverbot | |
---|---|---|
direkt zurechenbare Materialkosten | * 495.688 | |
direkt zurechenbare Fertigungskosten (Lohnkosten) | * 124.365 | |
anteilige Transportkosten** | * 2.523 | |
anteilige Kosten der Betriebsleitung** | * 5.933 | |
anteilige allgemeine Verwaltungskosten** | * 8.518 | |
anteilige Kosten für Rechnungswesen** | * 4.359 | |
anteilige Kosten für die Kantine** | * 1.255 | |
Beihilfe und Weihnachtszuwendungen** | * 3.102 | |
Direktversicherungen und Zahlungen in Pensionskassen** | * 8.096 | |
anteilige Gewerbesteuer | 695 | |
Geldbeschaffungskosten (außerhalb des Zeitraums der Herstellung) | 3.608 | |
Unternehmerlohn | 5.945 | |
Vorsteuerbeträge | 96.874 | |
653.839 | 107.122 |
* Diese Kosten wurden im laufenden Kalenderjahr als Aufwand gebucht.
** Handelsrechtlich besteht ein Wahlrecht, diese Kosten zu aktivieren.[1]
Konto SKR 03/04 Soll | Kontenbezeichnung | Betrag EUR | Konto SKR 03/04 Haben | Kontenbezeichnung | Betrag EUR |
---|---|---|---|---|---|
0210/0440 | Maschinen | 653.839,00 | diverse Aufwandskonten | 653.839,00 | |
4830/6220 | Abschreibung auf Sachanlagen | 32.691,95 | 0210/0440 | Maschinen | 32.691,95 |
Soweit die Geldbeschaffungskosten i. H. v. 3.608 EUR als Aufwand gebucht wurden, kann dies bestehen bleiben. Die einzelnen Kostenpositionen haben den Gewinn um 653.839,00 EUR gemindert. Durch die Aktivierung der Herstellungskosten für die Maschine wird der steuerliche Gewinn um 653.839,00 EUR erhöht und damit neutralisiert. Lediglich durch die Abschreibung wird der Gewinn um 32.691,95 EUR gemindert.
In den nächsten 9 Jahren mindert sich der jährliche Gewinn durch die Abschreibung um jeweils 65.383,90 EUR und im letzten Jahr nochmals um 32.690,95 EUR.
Durch die Gewinnerhöhung im laufenden Jahr werden die Aufwandsbuchungen neutralisiert | 0,00 EUR |
Erst mit der Abschreibung im laufenden Jahr und in den Folgejahren | 653.838,00 EUR |
ergibt sich eine Gewinnminderung. | |
Der Differenzbetrag von | 1,00 EUR |
ist der Erinnerungswert. |
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