Erbschaftsteuer: Begünstigung für Betriebsvermögen ab de ... / 4.8.3 Beispiel zur Berechnung auf begünstigtes Vermögen entfallende Steuer

Praxis-Beispiel

Berechnung der auf begünstigtes Vermögen entfallenden Steuer

Erblasser E verstirbt. E hat seinen Sohn S zum Alleinerben bestimmt. Im Nachlass befindet sich eine 100 %ige Beteiligung an der E-GmbH und Kapitalvermögen mit einem Wert in Höhe von 750.000 EUR. Die GmbH-Beteiligung hat einen Steuerwert von 1.400.000 EUR. Hiervon sind begünstigtes Vermögen 1.300.000 EUR und nicht begünstigtes Vermögen 100.000 EUR. Für den Erwerb des begünstigten Vermögens hat S keinen Antrag auf Anwendung der 100 %igen Optionsverschonung gestellt. Für den Erwerb der GmbH-Beteiligung hat E einen Kredit aufgenommen. Dieser valutiert noch am Todestag in Höhe von 200.000 EUR.

Lösung

Es ergibt sich für Sohn S die folgende Berechnung:

1. Zunächst ist der gesamte Vermögensanfall zu ermitteln.

E-GmbH-Beteiligung

davon nicht begünstigtes Vermögen	100.000 EUR
begünstigtes Vermögen	1.300.000 EUR
./. 85 % Verschonungsabschlag	./. 1.105.000 EUR
verbleiben	195.000 EUR
./. Abzugsbetrag	./. 127.500 EUR

Steuerpflichtiges begünstigtes

Unternehmensvermögen	67.500 EUR	+ 67.500 EUR
Kapitalvermögen		+ 750.000 EUR
gesamter Vermögensanfall		917.500 EUR

2. Der gleitende Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG berechnet sich wie folgt:

verbleibendes begünstigtes Betriebsvermögen	195.000 EUR	150.000 EUR
./. Abzugsbetrag	/. 150.000 EUR
übersteigender Betrag	45.000 EUR
hiervon 50 % (abgerundeter Wert)	22.500 EUR	./. 22.500 EUR
verbleibender Abzugsbetrag		127.500 EUR

3. Kürzung der Schuld gem. § 10 Abs. 6 ErbStG für die GmbH-Beteiligung

Vermögensanfall (nach Tz. 1) vor abziehbaren Schulden 917.500 EUR

Die gesamte valutierende Schuld beträgt 200.000 EUR und ist wie folgt aufzuteilen:

auf nicht begünstigtes Vermögen entfallender Teil der Schuld

200.000 EUR × 100.000 EUR : 1.400.000 EUR =	14.285 EUR
ungekürzt abziehbarer Teil der Schuld =	./. 14.285 EUR
auf begünstigtes Vermögen entfallender Teil der Schuld 200.000 EUR ./. 14.285 EUR =	185.715 EUR
185.715 EUR × 67.500 EUR : 1.300.000 EUR =	./. 9.643 EUR
Vermögensanfall nach abziehbare Schulden	893.572 EUR

5. Berechnung des steuerpflichtigen Erwerbs und der Erbschaftsteuer

Bereicherung/Vermögensanfall nach Schulden	893.572 EUR
./. Beerdigungskostenpauschale (§ 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG)	./. 10.300 EUR
./. Freibetrag (§ 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG)	./. 400.000 EUR
steuerpflichtiger Erwerb (nach Abrundung)	483.200 EUR

Anteil des begünstigten Vermögens ermittelt sich wie folgt:

(67.500 EUR – 9.643 EUR) : 893.572 EUR = 6,48 %

Die anfallende Erbschaftsteuer ergibt sich wie folgt:

(Steuerklasse I; 15 % von 483.200 EUR)	72.480 EUR
auf begünstigtes Vermögen entfällt (72.480 EUR × 6,48 %) =	4.697 EUR

Dem Sohn S ist, wenn er den entsprechenden Antrag stellt, eine Steuer in Höhe von 4.697 EUR zu stunden.

Zur Berechnung der auf begünstigtes Vermögen entfallenden Steuer s. auch H E 28 ErbStH 2019.