Frotscher/Geurts, EStG § 7 Absetzung für Abnutzung oder ... / 6.3 Minderung bzw. Erhöhung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten

Rz. 178

Bei einer Erhöhung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten, z. B. infolge einer Nachzahlung auf den Kaufpreis, werden die zusätzlichen Aufwendungen vom Zeitpunkt der Aufwendungen an als zusätzliche Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten berücksichtigt.^[1] Eine Änderung auf den Zeitpunkt der Anschaffung bzw. Herstellung erfolgt nicht. Hinsichtlich der steuerlichen Behandlung gelten die Grundsätze zu den nachträglichen Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten.

Rz. 179

Auch eine Minderung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten, z. B. durch einen nachträglichen Preisnachlass, ist vom Zeitpunkt ihres Eintritts an durch Minderung der restlichen Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten zu berücksichtigen.^[2] Gleiches gilt in den Fällen der Wandlung, Minderung oder des Schadensersatzes wegen Nichterfüllung.^[3] Bei der Gebäude-AfA mit typisierten AfA-Sätzen ist die AfA-Bemessungsgrundlage um den Ermäßigungsbetrag zu vermindern. Der typisierte AfA-Satz findet weiterhin Anwendung. Bei allen anderen AfA-Varianten ist der Ermäßigungsbetrag vom letzten Buchwert abzusetzen. Der Restwert ist auf die Restnutzungsdauer zu verteilen. Eine rückwirkende Minderung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten findet nicht statt.

Rz. 179a

Zu einer rückwirkenden Minderung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten beim Erwerber kommt es auch nicht, wenn der Erwerb des Wirtschaftsguts beim Veräußerer im Rahmen eines Veräußerungs- bzw. Aufgabegewinns i. S. d. § 16 EStG zu erfassen ist. Nachträgliche Minderungen bei den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten haben in diesen Fällen beim Veräußerer zur Folge, dass dessen Veräußerungs- bzw. Aufgabegewinn rückwirkend auf den Zeitpunkt der Betriebsveräußerung bzw. Betriebsaufgabe zu korrigieren ist.^[4] Für den Erwerber des Wirtschaftsguts hat dies keine entsprechenden Auswirkungen. Die rückwirkende Korrektur auf den Zeitpunkt der Betriebsveräußerung bzw. Betriebsaufgabe bei nachträglicher Minderung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten betrifft ausschließlich den Veräußerer, nicht aber den Erwerber.^[5]

Rz. 180

Kommt es im Zusammenhang mit erhöhten Absetzungen oder Sonderabschreibungen im Begünstigungszeitraum zu einer nachträglichen Verminderung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten eines Wirtschaftsguts, gilt § 7a Abs. 1 S. 3 EStG. Danach bemessen sich vom Jahr der Minderung an bis zum Ende des Begünstigungszeitraums die Absetzungen für Abnutzung, die erhöhten Absetzungen und die Sonderabschreibungen nach den geminderten Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten.

Rz. 181

Auch die Rückgängigmachung der Anschaffung führt zu einem Wegfall der AfA-Befugnis ab dem Jahr, in dem der Anschaffungsvorgang in vollem Umfang rückgängig gemacht worden ist.^[6]

[1] BFH v. 17.2.1965, I 400/62 U, BStBl III 1965, 354.

[2] BFH v. 27.2.1991, I R 176/84, BStBl II 1991, 456.

[3] FG Düsseldorf v. 17.4.2003, 16 K 5643/02 F, EFG 2003, 1296; Söffing, BB 1995, 2558.

[4] BFH v. 12.10.2005, VIII R 66/03, BFH/NV 2006, 644.

[5] FG Düsseldorf v. 17.4.2003, 16 K 5643/02 F, rkr., EFG 2003, 1296.

[6] BFH v. 19.12.2007, IX R 50/06, BStBl II 2008, 480, BFH/NV 2008, 853; BFH v. 6.5.2014, IX R 34/13, BFH/NV 2014, 1732; a. A. Anzinger, in H/H/R, EStG/KStG, § 7 EStG Rz. 136; Götz, NWB 2015, 3097.