Geringwertige Wirtschaftsgüter: Gestaltungstipps

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Grenzwerte
• Sammelposten
• Sofortabschreibung

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz
Geringwertige Wirtschaftsgüter	0480	0670		Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung
Wirtschaftsgüter (Sammelposten)	0485	0675		Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung

So kontieren Sie richtig!

Bei der Anschaffung von geringwertigen Wirtschaftsgütern besteht ein Wahlrecht, wonach d er Unternehmer (auch handelsrechtlich) zwischen 3 Varianten wählen kann. Welche Variante der Unternehmer nutzen will, entscheidet er spätestens im Rahmen der Erstellung des Jahresabschlusses durch Zuordnung. Bei zum Vorsteuerabzug berechtigten Unternehmern werden Wirtschaftsgüter mit den Netto-Anschaffungs- oder Herstellungskosten (ohne Umsatzsteuer) wie folgt erfasst:

• bis zu 250 EUR Erfassung als Sofortaufwand auf das Konto "Sofortabschreibungen geringwertiger Wirtschaftsgüter" 4855 (SKR 03) bzw. 6260 (SKR 04) oder als "Geringwertige Wirtschaftsgüter" 0480 (SKR 03) bzw. 0670 (SKR 04),
• von 250 EUR bis 800 EUR auf das Konto "Geringwertige Wirtschaftsgüter" 0480 (SKR 03) bzw. 0670 (SKR 04) oder alternativ
• bei mehr als 250 EUR und weniger als 1.000 EUR auf das Konto "Wirtschaftsgüter (Sammelposten)" 0485 (SKR 03) bzw. 0675 (SKR 04).

Buchungssatz:

Geringwertige Wirtschaftsgüter

an Bank/Kasse

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Abrechnungsvariante 800 EUR aktuell

Herr Huber kauft im Mai eine Schreibtischkombination. Diese Kombination besteht aus:

1 Schreibtisch	455,00 EUR
2 Rollcontainern (251 EUR × 2 =)	502,00 EUR
1 Computertisch	146,00 EUR
Preis der Schreibtischkombination	1.103,00 EUR
zuzüglich 19 % Umsatzsteuer	209,57 EUR
Rechnungsbetrag	1.312,57 EUR

Herr Huber nutzt die Variante, wonach er insgesamt die Sofortabschreibung in Anspruch nehmen kann, weil die Anschaffungs- oder Herstellungskosten für jedes Wirtschaftsgut nicht mehr als 800 EUR betragen.

Schreibtisch, Rollcontainer und Computertisch sind jeweils selbstständig nutzbar. Schreibtisch und Rollcontainer übersteigen den Grenzwert von 250 EUR und müssen unter Angabe des Anschaffungsdatums zunächst als Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens ausgewiesen werden. Die Anschaffungskosten des Computertisches übersteigen nicht den Betrag von 250 EUR, sodass er sofort abgeschrieben werden kann.

Buchungsvorschlag: Computertisch, nicht mehr als 250 EUR

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4855/6260	Sofortabschreibungen geringwertiger Wirtschaftsgüter	146,00
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	27,74	1200/1800	Bank	173,74

Buchungsvorschlag: Schreibtisch, Rollcontainer, je mehr als 250 EUR

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0480/0670	Geringwertige Wirtschaftsgüter	957,00
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	181,83	1200/1800	Bank	1.138,83

Buchungsvorschlag: Sofortabschreibung, z. B. beim Jahresabschluss

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4860/6262	Abschreibungen auf aktivierte, geringwertige Wirtschaftsgüter	957,00	0480/0670	Geringwertige Wirtschaftsgüter	957,00

Achtung

Anpassung der Grenzen für GWG sind noch nicht beschlossen

Mit der Verabschiedung der Beschlussvorschlägen zum Wachstumschancengesetz hat der Bundestag am 17.11.2023 auch die Erhöhung der Grenzen für geringwertige Wirtschaftsgüter und GWG-Sammelposten verabschiedet. Hiernach sollen diese mit Wirkung zum 31.12.2024 wie folgt erhöht werden:

• geringwertige Wirtschaftsgüter: bis zu 1.000 EUR (statt zuvor 800 EUR)
• GWG-Sammelposten: bis zu 5.000 EUR (statt zuvor 1.000 EUR)

Zu beachten bleibt jedoch: Der Bundesrat hat die Beschlussfassung zum Wachstumschancengesetz abgelehnt. Die Gesetzesvorschläge wurden an den Vermittlungsausschuss von Bundesrat und Bundestag zur Prüfung und grundlegenden Überarbeitung verwiesen. Die neuen Grenzen sind damit noch nicht rechtsverbindlich.

Es bleibt also eine abschließende Beschlussfindung abzuwarten. Um Fehlkalkulationen zu vermeiden, sollt hier zunächst vorsichtig geplant werden und bei aktuellen Neuinvestitionen die bisher unverändert geltende Grenze für GWG-Anschaffungen von 800 EUR berücksichtigt werden, oder aber – soweit möglich – geplante Investitionen noch bis zur abschließenden Klärung im Vermittlungsausschluss verschoben werden.

3 Voraussetzungen, die ein geringwertiges Wirtschaftsgut erfüllen muss

Ob ein geringwertiges Wirtschaftsgut vorliegt, hängt nicht allein von der Höhe der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten ab. Gem. § 6 Abs. 2 EStG müssen die Wirtschaftsgüter außerdem

• beweglich,
• abnutzbar und
• selbstständig (= für sich allein) nutzbar sein.

3.1 Zutreffende Höhe der Anschaffungs- oder Herstellungskosten

Die Anschaffungs- und Herstellungskosten dürfen netto ohne Umsatzsteuer

• nicht über 250 EUR liegen, wenn Wirtschaftsgüter zwischen 250 und 1.000 EUR in den Sammelposten eingestellt werden sollen (1. Alternative) oder
• nicht über 800 EUR liegen (2. Alternative).

Es ist immer der Nettobetrag maßgebend, und zwar unabhängig davon, ob die Umsatzsteuer in vollem Umfang, teilweise oder überhaupt nicht als Vorsteuer abgezogen werden kann.

Praxi...