Gesellschaftsformen: Beurteilung in der Entgeltabrechnung / 2 Personengesellschaften und Personenhandelsgesellschaften

Gesellschafter von Personengesellschaften sind regelmäßig keine Arbeitnehmer, denn bei ihnen fehlt es an der Eingliederung in das Unternehmen, da sie sowohl Mitunternehmerinitiative entfalten, als auch ein hinreichendes Mitunternehmerrisiko tragen.

Praxis-Tipp

Anwaltliche und steuerliche Beratung aufgrund der Reform des Personengesellschaftsrechts einholen

Alle Gesellschafter von Personengesellschaften und Personenhandelsgesellschaften müssen sich mit dem Gesetz zur Modernisierung des Personengesellschaftsrechts (MoPeG) auseinandersetzen.

Es ist am 1.1.2024 in Kraft getreten. Seither besteht z. B. auch für die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR) eine Möglichkeit, sich in einem Register zu registrieren.^[1]

Neuregelungen betreffen nicht nur neu zu gründende Personengesellschaften, sondern vor allem auch bereits bestehende Personengesellschaften. So sind z. B. die Gesellschaftsverträge der GbR, der OHG und KG zu überarbeiten und zu prüfen – soweit noch nicht erfolgt –, welche vertraglichen Abweichungen von der neuen Rechtslage möglich und sinnvoll sind.

Neben einer umfassenden Neugestaltung der GbR ist zu beachten, dass sich nun auch Freiberufler zu Personenhandelsgesellschaften zusammenschließen können.

Angesichts der Komplexität des MoPeG ist die Beratung durch Anwälte (z. B. Fachanwälte für Steuerrecht und Gesellschaftsrecht) und Steuerberater zu empfehlen.

Personenhandels- und Partnerschaftsgesellschaften haben für Wirtschaftsjahre nach dem 2.12.2021 die Möglichkeit, ertragssteuerlich wie eine Kapitalgesellschaft behandelt zu werden.^[2]

[1] § 1a Abs. 1 KStG.

[2] s. Abschn. 2.5,

§ 1a KStG,

BMF, Schreiben v. 10.11.2021, IV C 2 – S 2707/21/10001 :004, BStBl 2021 I S. 2212.

2.1 Gesellschaften bürgerlichen Rechts

Gesellschafter einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR) – oft auch BGB-Gesellschaft genannt^[1] – sind steuerlich keine Arbeitnehmer. Die Einkünfte unterliegen in keinem Fall dem Lohnsteuerabzug; dies gilt auch dann, wenn der Gesellschafter aktiv in der Gesellschaft mitarbeitet.

Ist die GbR im Rahmen eines Kleingewerbes tätig, erzielen die Gesellschafter Einkünfte aus Gewerbebetrieb.^[2] Bei einer vermögensverwaltenden GbR kommen vor allem Einkünfte aus Kapitalvermögen^[3] oder aus Vermietung und Verpachtung^[4] in Betracht. Darüber hinaus können sich sonstige Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften^[5] ergeben, wenn Grundstücke innerhalb von 10 Jahren seit deren Anschaffung veräußert wurden.

Überschreitet die Veräußerung von Grundstücken einen bestimmten Umfang, kommt es zu einem gewerblichen Grundstückshandel, der zu Einkünften aus Gewerbebetrieb^[6] führt, soweit Gewinnerzielungsabsicht vorliegt.^[7]

Der BFH hat entschieden, dass gewerbliche Beteiligungseinkünfte einer vermögensverwaltend tätigen Personengesellschaft ohne Berücksichtigung einer Geringfügigkeitsgrenze stets zur Umqualifizierung der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung in solche aus Gewerbebetrieb führen und dies verfassungsgemäß ist. Auch die rückwirkende Geltung des § 15 Abs. 3 Nr. 1 Alt. 2 EStG ist nicht verfassungswidrig.^[8]

Die GbR ist eine geeignete Gesellschaftsform für Freiberufler (Ärzte, Anwälte, Steuerberater). Die Gesellschafter haben grundsätzlich Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit.^[9]

Werden in einer zahnärztlichen Partnerschaftsgesellschaft Organisation-, Verwaltungs- und Management-Aufgaben derart auf einen der Mitunternehmer konzentriert, dass dieser nahezu keinerlei zahnärztlichen Beratungs- oder Behandlungsleistungen mehr unmittelbar an Patienten erbringt, erfüllt dies nicht mehr die Anforderungen der selbstständig ausgeübten Tätigkeit als Zahnarzt nach § 18 EStG und infiziert die Einkünfte der gesamten Partnerschaftsgesellschaft als gewerblich.^[10]

Die Gewährung von einem Stipendium an einen Mitunternehmer einer GbR ist eine Sonderbetriebseinnahme i. S. d.§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG i. V. m. § 18 Abs. 4 Satz 2 EStG, wenn die durch das Stipendium geförderte Tätigkeit des Mitunternehmers im Rahmen der Mitunternehmerschaft mit deren Mitteln betrieben wird.^[11]

[1] §§ 705 ff. BGB.

[2] § 15 Abs. 2 Satz 1 und Abs. 3 Nr. 1 EStG,

BFH, Urteil v. 21.2.2017, VIII R 45/13, BStBl 2018 II S. 4.

[3] § 20 EStG.

[4] § 21 EStG.

[5] § 22 Nr. 2 EStG i. V. m. § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG,

FG Münster, Urteil v. 30.6.2021, 13 K 703/19 F; Niedersächsisches FG, Urteil v. 25.5.2023, 4 K 186/20, rkr.

[6] § 15 EStG,

BFH, Urteil v. 15.1.2020, X R 18/18, BStBl 2020 II S. 528.

[7] BFH, Urteil v. 5.4.2017, X R 6/15, BStBl 2017 II S. 1130.

[8] BFH, Urteil v. 11.7.2024, IV R 18/22, BFH/NV 2024 S. 1247.

[9] § 18 EStG,

FG Köln, Urteil v. 21.4.2021, 9 K 2291/17, rkr.: Visualisierung von Architekturprojekten einer GbR als freiberufliche Tätigkeit,

s. aber BFH, Urteil v. 3.11.2015, VIII R 62/13, BStBl 2016 II S. 381; BFH, Urteil v. 14.5.2019, VIII R 35/16, BStBl 2019 II S. 580.

[10] FG Rheinland-Pfalz, Urteil v. 16.9.2021, 4 K 1270/19, Rev. beim BFH unter Az. VIII R 4/22; FG Hamburg, Urteil v. 25.2.2021, 3 K 139/20, Rev. beim BFH unter Az. VIII R 1/22: Zur Abfärbung von gewerblichen Beteiligungseinkünften b...