Gewinn- und Verlustrechnung und sonstiges Gesamtergebnis ... / 5.4 Zusätzliche GuV-bezogenene Anhangangaben

Rz. 165

ED-IFRS X schreibt zusätzlich 3 wesentliche (Typen von) Anhangangaben mit GuV-Bezug vor:

• Untergliederung der bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens nach der Funktion untergliederten Aufwendungen (der betrieblichen Kategorie) nach Arten: Weitgehend identisch zum bisherigen Vorgehen^[1] hat das Unternehmen die Entscheidung zwischen Gesamtkosten- oder Umsatzkostenverfahren danach zu treffen, welches Verfahren die nützlichsten Informationen in Bezug auf die Haupteinflussgrößen der Profitabilität des Unternehmens gewährt.^[2]

  Hinsichtlich der nach ED-IFRS X.72 geforderten Untergliederung der nach Funktionsbereichen in der GuV dargestellten Aufwendungen nach Arten bietet sich beispielsweise eine matrixförmige Darstellung der Aufwendungen (Untergliederung nach der Funktion und nach der Art als die beiden Achsen der Matrix) an.^[3] Begründet wird diese allein die das Umsatzkostenverfahren in der GuV anwendenden Unternehmen betreffende Anforderung mit Rückmeldungen von Abschlussnutzern nach besseren Prognosemöglichkeiten künftiger Ergebnisse und einer besseren Vergleichbarkeit der in der Kapitalflussrechnung enthaltenen Informationen.^[4]

  Praxis-Beispiel

  ^[5] Ein Industrieunternehmen erstellt seine IFRS-GuV-Rechnung nach dem Umsatzkostenverfahren, welches die nützlichsten Informationen hervorbringt (ED-IFRS X. 68). Die Umsatzerlöse betragen 1.350.000 GE. Der Aufwand der Periode setzt sich aus folgenden 4 Aufwandsarten zusammen, die in der Fertigungsstufe I, Fertigungsstufe II, in der Verwaltung oder im Vertrieb anfallen:

  (in GE)		insgesamt	Fertigungsstufe I	Fertigungsstufe II	Verwaltung	Vertrieb
  Materialaufwand		310.000	300.000			10.000
  Personalaufwand		460.000	250.000	150.000	25.000	35.000
  Planmäßige Abschreibungen		220.000	90.000	110.000	7.000	13.000
  sonstiger betrieblicher Aufwand		210.000	80.000	110.000	12.000	8.000
  Summe		1.200.000	720.000	370.000	44.000	66.000

  Abb. 12: Aufgliederung der in der Berichtsperiode angefallenen Gesamtkosten auf die Funktionsbereiche

  Im Personalaufwand für die Verwaltung und den Vertrieb ist ein Altersversorgungsaufwand i. H. von 5.000 GE und 4.000 GE enthalten. Dieser setzt sich im Verwaltungsbereich aus 4.500 GE Dienstzeitaufwand und 500 GE Zinsaufwand aus der Aufzinsung der Pensionsverpflichtungen und im Verwaltungsbereich aus 3.700 GE Dienstzeitaufwand und 300 GE Zinsaufwand aus der Aufzinsung der Pensionsverpflichtungen zusammen.

  Zudem weist das Industrieunternehmen folgende Bestände an Halb- und Fertigfabrikaten auf:

  (in GE)	Anfangsbestand	Endbestand
  unfertige Erzeugnisse	100.000	115.000
  fertige Erzeugnisse	240.000	135.000

  Abb. 13: Veränderung der Bestände an unfertigen und fertigen Erzeugnissen in der Berichtsperiode

  Es ist davon auszugehen, dass

  • die den Herstellungskosten der Bestandserhöhungen an unfertigen Erzeugnissen zugrunde liegenden Aufwandsarten sich in derselben Relation zusammensetzen wie die auf der Fertigungsstufe I angefallenen Aufwendungen und
  • die Herstellungskosten der Bestandsverminderungen an fertigen Erzeugnissen zugrunde liegenden Aufwandsarten sich in derselben Relation zusammensetzen wie die in der laufenden Periode auf beiden Fertigungsstufen angefallenen Aufwendungen.

  Aufgrund der klaren Trennung der Aufwendungen und Erträge in die einzelnen Kategorien sind die Zinsanteile auf die Pensionsrückstellun­gen aus den Verwaltungs- und Vertriebskosten zu eliminieren, da diese in der Finanzierungskategorie zu erfassen sind. Der betriebliche Gewinn/Verlust nach dem Umsatzkostenverfahren stellt sich für die Berichtsperiode wie folgt dar:

  Umsatzerlöse		1.350.000 GE
  –	Umsatzkosten (= Kosten der Fertigungsstufen I und II: 1.090.000 GE + Bestandsverminderung fertige Erzeugnisse: 105.000 GE – Bestandserhöhungen unfertige Erzeugnisse: 15.000 GE)	1.180.000 GE
  =	Bruttoergebnis vom Umsatz	170.000 GE
  –	Vertriebskosten (= Gesamtkosten der Kostenstelle Vertrieb: 66.000 GE – Zinsaufwand auf Pensionsrückstellung: 300 GE)	65.700 GE
  –	allgemeine Verwaltungskosten (= Gesamtkosten der Kostenstelle Verwaltung: 44.000 GE – Zinsaufwand auf Pensionsrückstellung: 500 GE)	43.500 GE
  =	betrieblicher Gewinn/Verlust	60.800 GE

  Im Anhang sind die in der GuV im betrieblichen Bereich nach den Funktionsbereichen aufgegliederten Kosten auch nach ihren Arten darzustellen (ED-IFRS X. 72):

  (in GE)	Materialaufwand	Personalaufwand	Planmäßige Abschreibungen	sonstiger betrieblicher Aufwand	Summe
  Umsatzkosten - angefallene Kosten in der Berichtsperiode	300.000	400.000	200.000	190.000	1.090.000
  Bestandsverminderung fertige Erzeugnisse	+ 28.899	+ 38.532	+ 19.266	+ 18.303	+ 105.000
  angefallene Aufwendungen auf Fertigungsstufe I (nachrichtlich)	300.000	25.000	90.000	80.000	720.000
  Bestandserhöhung unfertige Erzeugnisse	- 6.250	- 5.208	- 1.875	- 1.667	- 15.000
  Umsatzkosten (externer Ausweis)	322.649	433.324	217.391	206.636	1.180.000
  Vertriebskosten (externer Ausweis)	10.000	34.700	13.000	8.000	65.700
  Verwaltungskosten (externer Ausweis)		24.500	7.000	12.000	43.500

  Abb. 14: Aufgliederung der Funktionskosten nach Koste...