Immaterielles Vermögen und Sachanlagevermögen sowie inve ... / 1 Ausweis und Untergliederung

Die IFRS-Bilanz ist, mit Ausnahmen insbesondere für Banken, nicht nach der Liquiditätsnähe zu gliedern, sondern nach der Fristigkeit. Die Aktivseite der IFRS-Bilanz ist in langfristige Vermögenswerte einerseits und kurzfristige Vermögenswerte andererseits zu unterteilen. Die langfristigen Vermögenswerte entsprechen (mit Ausnahme der aktiven latenten Steuern) im Wesentlichen dem Anlagevermögen nach HGB. Innerhalb des "Anlagevermögens" selbst sind vier Kategorien zu unterscheiden:

• immaterielle Vermögenswerte,
• Sachanlagen,
• als Finanzanlagen gehaltene Immobilien (investment properties),
• Finanzanlagen.

Nur die investment properties finden in der HGB-Bilanz keine Entsprechung. Sie beinhalten Grundstücke und Bauten, die einerseits kein Umlaufvermögen darstellen, andererseits nicht vom Betrieb selbst genutzt werden, sondern z. B. vermietet werden. Aufgrund der fehlenden Einbindung in die betrieblichen Prozesse und der funktionalen Nähe zu Finanzinvestments sieht IAS 40 einen gesonderten Ausweis und besondere Bewertungsvorschriften vor. verwiesen. Für die bilanzielle Darstellung des Anlagevermögens bietet sich folgender Gliederungsvorschlag an:

Auf Bilanzebene ("on the face of the balance sheet") wird nur die in IAS 1 geforderte Mindestgliederung präsentiert, d. h. die oben genannten vier Kategorien, wobei Finanzanlagen ggf. in at-equity-Beteiligungen und übrige untergliedert werden.

Im Anhang werden weitere Untergliederungen vorgenommen (vgl. folgende Tabelle).

LANGFRISTIGES VERMÖGEN
Immaterielle Vermögenswerte (Intangible Assets)
Geschäfts- oder Firmenwert		XX
Software		XX
Lizenzen		XX
Gewerbliche Schutzrechte und Konzessionen		XX
Rezepte, Know-how usw.		XX
Warenzeichen, Markennamen, Verlagsrechte		XX	XX
Sachanlagen (Property, Plant, Equipment)
Unbebaute Grundstücke		XX
Grundstücke und Gebäude		XX
Maschinen und technische Anlagen		XX
Betriebsausstattung		XX
Geschäftsausstattung		XX	XX
Als Finanzanlagen gehaltene Immobilien (Investment Properties)			XX
Finanzanlagen (Financial Assets)
equity-Beteiligungen		XX
Sonstige Finanzanlagen		XX	XX
			XX

Tab. 1: Untergliederung Anlagevermögen

Von den vier genannten Hauptgruppen des Anlagevermögens werden nachfolgend drei behandelt. Die Darstellung der Finanzanlagen erfolgt gesondert unter "Finanzvermögen". Diese Abweichung von dem sonstigen, an der HGB-Gliederung orientierten Vorgehen ist notwendig, um das sowohl kurzfristiges wie langfristiges Finanzvermögen umfassende Bewertungssystem des IFRS 9 in Sachen financial assets verständlich zu machen.