11.3.1 Allgemeines
Steuerfrei ist der Arbeitslohn, der auf die begünstigte Tätigkeit entfällt. Bei vorübergehender Rückkehr ins Inland sowie bei einem kurzen Aufenthalt in einem DBA-Staat bleibt auch der für die im Abschnitt II des ATE genannten 10 Unterbrechungstage gezahlte Arbeitslohn steuerfrei.
11.3.2 Lohnfortzahlung bei Krankheit
Erkrankt ein Arbeitnehmer während einer begünstigten Auslandstätigkeit, ist die Lohnfortzahlung bis zur Wiederaufnahme der Tätigkeit oder bis zur endgültigen Rückkehr ins Inland steuerfrei, sofern die 3-Monats-Frist gewahrt wird.
11.3.3 Sonderzahlungen
Wird die sog. 3-Monats-Frist des ATE eingehalten, sind Zulagen, Prämien oder Zuschüsse des Arbeitgebers für Aufwendungen des Arbeitnehmers, die durch die begünstigte Auslandstätigkeit veranlasst sind (z. B. Tropenbekleidung), in voller Höhe steuerfrei. Gleiches gilt für die entsprechende unentgeltliche Ausstattung oder Bereitstellung durch den Arbeitgeber.
Weihnachtsgelder, Erfolgsprämien oder Tantiemen bleiben in voller Höhe steuerfrei, wenn der Arbeitnehmer die begünstigte Auslandstätigkeit während des ganzen Kj. ausübt. Ist der Arbeitnehmer dagegen während eines Kj. nur teilweise begünstigt im Ausland tätig und werden die vorgenannten Bezüge nicht gesondert für die begünstigte Auslandstätigkeit gezahlt, kann nur der auf die Auslandstätigkeit entfallende Anteil steuerfrei bleiben. Der steuerfreie Anteil errechnet sich dabei aus dem Verhältnis der Kalendertage, an denen der Arbeitnehmer während des Kj. die begünstigte Auslandstätigkeit ausübt, und der Kalendertage, an denen er sie nicht ausgeübt hat. Nach diesem Verhältnis sind auch Arbeitslohn, Urlaubsgeld oder Urlaubsabgeltung für allgemeinen Urlaub aufzuteilen. Lediglich Arbeitslohn, Urlaubslohn, Urlaubsgeld oder Urlaubsabgeltung, die auf einen angemessenen Sonderurlaub aufgrund einer begünstigten Auslandstätigkeit entfallen, sind in voller Höhe steuerfrei. Wann der jeweilige Urlaub genommen wird, ist unerheblich.
Sonderzahlungen
Ein Arbeitnehmer ist im Kj. in Deutschland und in Mauretanien (kein DBA-Staat) wie folgt tätig:
| Inland 1.1. – 9.4.02 |
|
| Ausland 10.4. – 31.7.02 |
|
| Inland 1.8. – 31.12.02 |
|
| Krankheit während der Auslandstätigkeit 21.4. – 24.4.02 |
= 4 Tage |
| Urlaubsanspruch: 30 Tage |
|
| Urlaub im ATE-Staat 29.4. – 30.4.02 |
= 2 Tage |
| Urlaub im Inland 1.8. – 5.9.02 |
= 25 Tage |
| Resturlaub genommen im Kj. 03 3 Tage |
|
| Arbeitslohn: |
mtl. 6.000 EUR |
| 13. Monatsgehalt: |
6.000 EUR |
| Urlaubsgeld: |
900 EUR |
| Arbeitslohn April für die Arbeitsausübung |
= 4.200 EUR |
| Arbeitslohn April 4 Tage Lohnfortzahlung bei Krankheit |
= 1.200 EUR |
| Arbeitslohn April 2 Tage Lohnfortzahlung für Urlaub |
= 600 EUR |
| Arbeitslohn August in voller Höhe Lohnfortzahlung für Urlaub |
= 6.000 EUR |
| Arbeitslohn, Urlaubsgeld |
= 900 EUR |
| Arbeitslohn September 4 Tage Lohnfortzahlung für Urlaub |
= 1.200 EUR |
| Arbeitslohn September für die Arbeitsausübung |
= 4.800 EUR |
| |
|
| |
|
tatsächliche Arbeitstage |
|
|
| Zeitraum |
mögliche Arbeitstage |
Inland |
Ausland |
Urlaub |
Krankheit |
| 1 |
21 |
21 |
– |
– |
– |
| 2 |
20 |
20 |
– |
– |
– |
| 3 |
22 |
22 |
– |
– |
– |
| 4 |
20 |
7 |
7 ohne Krh. |
2 |
4 |
| 5 |
19 |
– |
19 |
– |
– |
| 6 |
20 |
– |
20 |
– |
– |
| 7 |
23 |
– |
23 |
– |
– |
| 8 |
21 |
– |
– |
21 |
– |
| 9 |
22 |
18 |
– |
4 |
– |
| 10 |
22 |
22 |
– |
– |
– |
| 11 |
20 |
20 |
– |
– |
– |
| 12 |
22 |
22 |
– |
– |
– |
| Kj. insgesamt |
252 |
152 |
69 |
27 |
4 |
Kalendertage der Arbeitsausübung Inland: 152
Kalendertage der Arbeitsausübung Ausland: 69
Kalendertage der Arbeitsausübung insgesamt: 221
Steuerfreier Anteil von Bezügen, die das ganze Kj. betreffen: 69/221
Steuerpflichtiger Anteil von Bezügen, die das ganze Kj. betreffen: 152/221
Aufteilung des Arbeitslohns
| Zeitraum |
Lohnart |
Gesamtbetrag in EUR |
steuerpflichtig |
steuerfrei |
| |
|
|
Anteil |
EUR |
Anteil |
EUR |
| 1 |
normaler Lohn |
6.000 |
1 |
6.000 |
0 |
– |
| 2 |
normaler Lohn |
6.000 |
1 |
6.000 |
0 |
– |
| 3 |
normaler Lohn |
6.000 |
1 |
6.000 |
0 |
– |
| |
normaler Lohn |
4.200 |
7/14 |
2.100 |
7/14 |
2.100 |
| 4 |
Lohnfortz. Krh. |
1.200 |
0 |
– |
1 |
1.200 |
| |
Lohnfortz. Url. |
600 |
152/221 |
412 |
69/221 |
188 |
| 5 |
normaler Lohn |
6.000 |
0 |
– |
1 |
6.000 |
| 6 |
normaler Lohn |
6.000 |
0 |
– |
1 |
6.000 |
| 7 |
normaler Lohn |
6.000 |
0 |
– |
1 |
6.000 |
| 8 |
Lohnfortz. Url. Urlaubsgeld |
6.000 900 |
152/221 152/221 |
4.126 619 |
69/221 69/221 |
1.874 281 |
| 9 |
Lohnfortz. Url. normaler Lohn |
1.200 4.800 |
152/221 |
825 4.800 |
69/221 |
375 |
| 10 |
normaler Lohn |
6.000 |
1 |
6.000 |
0 |
– |
| 11 |
normaler Lohn |
6.000 |
1 |
6.000 |
0 |
– |
| 12 |
normaler Lohn |
6.000 |
1 |
6.000 |
0 |
– |
| 13 |
13. Monatsgehalt |
6.000 |
152/221 |
4.126 |
69/221 |
1.874 |
| |
Gesamt |
78.900 |
|
53.008 |
|
25.892 |
Die Lohnfortzahlung für 3 Tage Resturlaub aus dem Kj. 02, der im Kj. 03 genommen wird, ist im gleichen Verhältnis wie die Lohnfortzahlung bei Urlaub im Kj. 02 aufzuteilen.
11.3.4 Änderung des Auslandstätigkeitserlasses (ATE)
Nach dem ATE
sind Gehaltsbestandteile, die nicht gesondert für die begünstigte Tätigkeit geleistet werden, im Verhältnis der Kalendertage aufzuteilen
vgl. Abschnitt III Satz 2 des ATE
. Daneben enthält der ATE weitere Aufteilungsvorschriften. Diese Regelungen wurden durch BMF-Schreiben v. 14.3.2017 ersetzt. Danach ist der verbleibende Arbeitslohn bei der Veranlagung zur Einkommensteuer und im Lohnsteuerabzugsverfahren nach den allgemeinen Grundsätzen (tatsächliche Arbeitstage) aufzuteilen. Auch diese Regelung wird erst ab VZ 2019 bzw. für im Jahr 2019 endende Lohnzahlungszeiträume verbindlich.