Jahresabschluss: Kontoabstimmung auf der Passivseite der ... / 4 Arbeitsschritte zur Abstimmung von Darlehen

erledigt	Arbeitsschritte
	Stimmen alle Darlehenskonten mit den Jahresauszügen oder Bestätigungen der Bank überein?
	Liegen Darlehen in Fremdwährungen vor, die korrekt zum Devisenkassamittelkurs umgerechnet wurden? Sofern das Darlehen eine Restlaufzeit von weniger als einem Jahr hat, kommt ggf. die Sondervorschrift nach § 256a HGB (Bewertung zum niedrigeren Stichtagswert) in der Handelsbilanz zum Ansatz.
	Nachweise der Darlehensstände (Darlehenskontoauszüge, Bankbestätigungen) sind für jedes Darlehenskonto zu den Abschlussunterlagen zu nehmen.
	Sofern mehrere Darlehen bestehen, ist die Erstellung eines Darlehensspiegels empfehlenswert.
	Sofern dem Bilanzjahr zugehörige Zahlungen (Zins oder Tilgung) im Folgejahr gebucht wurden, sind entsprechende Abgrenzungsbuchungen durchzuführen.
	Wurden alle Zins- und Tilgungszahlungen vertragsgemäß geleistet? Liegen ggf. Stundungen oder vereinbarte Tilgungspausen vor?
	Liegen Darlehen gegenüber verbundenen Unternehmen oder Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht, vor? Diese sind in der Bilanz gesondert auszuweisen.

Tab. 5: Abstimmung der Darlehenskonten

Bei mehreren Darlehenskonten kommt es in der Praxis gelegentlich vor, dass Zins- und/oder Tilgungszahlungen dem falschen Konto zugeordnet oder während des Jahres überhaupt nicht erfasst wurden. Möglicherweise wurden auch Annuitätenraten in einem Betrag als Zinsaufwand oder Tilgung gebucht, statt den Betrag in Zins- und Tilgungsanteile aufzuteilen. Die Folge ist, dass weder die Zinsaufwände noch die Darlehenssalden korrekt ausgewiesen werden und Umbuchungen erforderlich sind.

Praxis-Beispiel

Jahresabschluss-Nachbuchungen bei Darlehen

Anhand der Darlehensauszüge lässt sich nachfolgende Übersicht aufstellen:

Darlehen	Kontonr.	Stand 1.1.	Zinsaufwand	Tilgungen	Stand 31.12.
Hypothekendarlehen A-Bank	651/3171	350.000	2.800	50.000	300.000
Hypothekendarlehen Sparkasse B	652/3172	450.000	24.250	–	–
Hypothekendarlehen C-Bank	653/3173	–	–	–	450.000
Investitionsdarlehen	1705/3560	150.000	11.560	8.440	141.560

Bebucht wurden während des Jahres lediglich das Darlehenskonto 1705/3560 (Investitionsdarlehen) und das Zinskonto für langfristige Verbindlichkeiten mit folgenden Bewegungen:

Kontobezeichnung:											Kontonr.			Blatt-Nr.
Darlehen											1705/3560			1
Datum	Gegenkto.		Buchungstext						Soll					Haben
31.3.	1200/1800		Rate 1. Quartal						5.000
30.6.	1200/1800		Rate 2. Quartal						5.000
1.7.	1200/1800		Tilgung Hypo-Darlehen A						25.000
31.12.	1200/1800		Tilgung Hypo-Darlehen A						25.000
gebucht bis		EB-Wert				Saldo Neu				Soll Jahresverkehrszahlen Haben
31.12.						60.000			60.000
Kontobezeichnung:								Kontonr.					Blatt-Nr.
Zinsaufwand langfr. Verbindlichkeiten								2120/7320					1
Datum	Gegenkto.			Buchungstext								Soll		Haben
31.3.	1200/1800			Zinsen 1. Quartal Hypo-Darlehen A								5.600
30.6.	1200/1800			Zinsen 2. Quartal Hypo-Darlehen A								5.600
30.9.	1200/1800			Zinsen 3. Quartal Hypo-Darlehen A								4.800
30.9.	1200/1800			Rate 3. Quartal								5.000
31.12.	1200/1800			Zins 4. Quartal Hypo-Darlehen A								4.800
31.12.	1200/1800			Zinsen Hypo-Darlehen B								24.250
gebucht bis		EB-Wert			Saldo Neu		Soll Jahresverkehrszahlen							Haben
31.12.					50.050		50.050

Auf keinem der Darlehenskonten wurde während des Jahres der Eröffnungsbilanzwert erfasst. Dies ist jedoch bereits zu Beginn der Abstimmarbeiten nachzuholen, um die Salden korrekt abstimmen zu können.

Darüber hinaus sind für o. g. Beispielsfall nachfolgende Umbuchungen auf dem Konto 1705/3560 (Investitionsdarlehen) vorzunehmen:

Es wurden grundsätzlich nur 2 von 4 Raten (1. und 2. Quartal) erfasst. Zins (11.560 EUR) und Tilgung (8.440 EUR) für dieses Konto betrugen gemäß Darlehensauszug zusammen jährlich insgesamt 20.000 EUR. Da die 3. Rate vollumfänglich auf dem Zinsaufwandskonto gebucht wurde, müssen Zins und Tilgung neu aufgeteilt werden. Die Zahlung der 4. Rate erscheint erst in der Januar-Buchhaltung des Folgejahres, da die Lastschrift auf dem Girokonto zum 2.1. eingelöst wurde. Der genaue Zins- und Tilgungsanteil dieser Rate ist nicht bekannt, weshalb er in einer Summe als (äußerst) kurzfristige Verbindlichkeit zu erfassen ist. Die Tilgungsraten für das Hypodarlehen der A-Bank in Höhe von jeweils 25.000 EUR sind auf das Konto 0651/3171 umzubuchen. Abschließend stimmt das Konto 1705/3560 mit dem Auszug überein.

So buchen Sie richtig

Jahresabschluss-Nachbuchungen bei Darlehen

Buchungsvorschlag SKR 03/04:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2120/7320	Zinsaufwand langfristige Verbindlichkeit	6.560	1700/3500	Sonstige Verbindlichkeiten	5.000
1705/3560	Darlehen	10.000	1705/3560	Darlehen	61.560
0651/3171	Hypodarlehen A-Bank	50.000

Nach der Eröffnungsbilanzbuchung von 350.000 EUR im Haben und der Umbuchung der Tilgung von 50.000 EUR im Soll weist das Konto 0651/3171 nunmehr den richtigen Saldo von 300.000 EUR im Haben aus.

Alternativ können auch sämtliche Fehlbuchungen mittels Generalumkehr storniert und im Anschlus...